Четыре месяца тому назад МНС России разъяснило, что денежные средства, поступившие от иностранного покупателя после оформления грузовой таможенной декларации в региональной таможне, авансовыми платежами не являются и налогообложению не подлежат. Для целей исчисления НДС авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (О налоге на добавленную стоимость: Письмо МНС от 19.06.2003 №ВГ-6-03/672@).

Издав упомянутое письмо, МНС России создало противоречие с Методическими рекомендациями. Спустя 3 месяца это противоречие было устранено изданием Приказа от 19.09.2003 №БГ-3-03/499, которым отменены год назад внесенные пункты 37.3 и 44.4. Вместе с тем, отмена коснулась только вопроса квалификации денежных средств, поступивших экспортеру после оформления ГТД (оказания услуг).

Таким образом, на настоящее время МНС согласилось только с тем, что денежные средства, поступившие после отгрузки на экспорт, не есть аванс. Думается, что это внесет изменения и в судебную практику. К сожалению, в актах ФАС ВСО до настоящего времени продолжает преобладать точка зрения о необходимости облагать авансовые платежи НДС (независимо от даты отгрузки) до момента предоставления пакета документов и экспортной декларации. Так, в постановлении Суда, принятом после выхода письма МНС от 19.09.2003 делается вывод, что поступившая сумма до момента включения ее в налоговую базу следующих налоговых периодов является авансовым платежом независимо от даты отгрузки товара на экспорт (Постановление ФАС ВСО от 31.07.2003 №А78-7505/02-С2-21/263-Ф02-2294/03-С1).

С изменением точки зрения МНС большую актуальность приобрел вопрос правомерности включения в налоговую базу средств, поступивших в месяце отгрузки и до отгрузки, при условии, что отгрузка до конца месяца произведена.

Действительно, в день получения указанных денежных средств они являются ни чем иным, как авансами. Но после отгрузки по данным бухгалтерского учета они засчитываются в реализацию, следовательно, перестают быть авансами и кредиторская задолженность покупателю в этой части у экспортера отсутствует.

При обосновании такой позиции в арбитражном суде, а пытаться отстоять ее в налоговых органах пока представляется проблематичным, налогоплательщику необходимо исходить из следующего:

а) действующее законодательство определения авансовому платежу в счет предстоящих поставок товаров не дает, но принято считать, что аванс – это сумма, которая уплачивается в счет денежного обязательства вперед и не носит обеспечительного характера, присущего задатку. Отсюда следует, что после выполнения получившей аванс стороной указанного обязательства, аванса у нее не остается;

б) обязательство по поставке товара может быть выполнено экспортером двумя способами – предоставлением товара непосредственно в распоряжение покупателя (указанного им лица), либо сдачи перевозчику (исполнение продавцом своих гражданско-правовых обязанностей перед покупателем). В этот момент переходят права собственности на товар, (прекращается авансовый характер денежных средств). Абсолютно не важно (чему придают решающее значение налоговые органы), что еще не наступил момент реализации для целей налогообложения;

в) только для налоговых вычетов по уплаченному НДС с авансов Налоговый кодекс предусматривает необходимость сбора пакета документов. Поступившие денежные средства в результате поставки на экспорт в том же налоговом периоде перестают быть объектом налогообложения и не увеличивают налоговую базу в соответствии со статьей 162 Кодекса.Григорий Добрецов

Помощник Ген. директора ООО "ВТФ Сибкоул",
Председатель Комитета содействия ВЭД Центрально-Сибирской ТПП
опубликовано в российской правовой газете "Эж-Юрист"
http://www.akdi.ru/id/izdania/yurist/id.htm