Налоговики также приводят массу частных ситуаций с неуплатой ЕСН, которые рассматривались в арбитражных судах. Это дела о начислении ЕСН на выплаты в пользу граждан, не связанных с организацией трудовыми отношениями, на материальную выгоду сотрудников, дела о правомерности применения налогового вычета по ЕСН (на сумму пенсионных взносов), о взыскании ЕСН с индивидуального предпринимателя (по незарегистрированному виду деятельности) и т. п.

Наиболее показательным является спор налоговиков с Фондом поддержки малого предпринимательства по поводу возможности применения организациями, не являющимися плательщиками налога на прибыль, положений статьи 236 НК РФ. Налоговики посчитали, что фонд обязан уплатить ЕСН (а также пени и штрафы) с сумм премий, выплаченных работникам за счет средств, оставшихся в распоряжении организации. Суд же посчитал, что правило, которое раньше было установлено в пункте 4 статьи 236 НК РФ, "следует рассматривать с учетом универсальности воли законодателя" и что оно распространяется на всех без исключения плательщиков ЕСН, которые осуществляют выплаты из прибыли, остающейся в их распоряжении. Как подчеркивает суд, не важно, о какой прибыли идет речь: о той, которая остается у налогоплательщика после уплаты налога на прибыль или о той, которая остается у хозяйствующего субъекта (в данном случае некоммерческой организации), освобожденного от уплаты налога на прибыль. Заметим, что аналогичная позиция сложилась у суда и по налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Вывод: большинство налоговых споров о ЕСН разрешилось в Свердловской области в пользу налогоплательщиков. Большинство, но не все.

Так, суды, как правило, принимают сторону налоговой инспекции в вопросах применения санкций по пункту 1 статьи 126 НК РФ (за непредставление расчетов по авансовым платежам на пенсионное страхование). А за непредставление декларации по этим же платежам суды наказывают налогоплательщиков по статье 119 НК РФ. Очень пристально суды относятся к налогообложению ЕСН материальной выгоды, а также правильности применения вычетов. Но если речь идет не об умысле налогоплательщика, а всего лишь о досадной ошибке в исчислении налога, то санкций можно избежать.