Фирмы не только занимают деньги, но и сами одалживают их организациям и гражданам. Проценты по выданным займам в бухгалтерском учете являются операционным доходом фирмы (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Их начисление отражается проводкой:

Дебет 58 субсчет «Предоставленные займы» Кредит 91-1

– начислены проценты по выданному займу.

В налоговом учете полученные проценты являются внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК). Их сумма облагается налогом на прибыль в обычном порядке.

А вот учет займов, выданных гражданам, имеет свои особенности. Обычно фирмы дают деньги в долг своим работникам. При этом часто за пользование ими устанавливается очень низкий процент или заем вообще оказывается беспроцентным. В этих случаях у работника возникает материальная выгода от экономии на процентах, с которой фирма должна удержать налог на доходы физлиц (ст. 212 НК). Если заем выдан в рублях, то она рассчитывается по формуле:

По займам, выданным в валюте, материальной выгодой будет превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов по условиям договора.

В обоих случаях рассчитывать материальную выгоду нужно в момент выплаты работником процентов, но не реже одного раза в год. При этом она облагается налогом на доходы физлиц по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК).

Пример

ООО «Пассив» 10 февраля 2004 года выдало своему работнику Скворцову заем сроком на 30 дней в сумме 30 000 руб. под 5 процентов годовых. Ставка рефинансирования Центробанка на момент выдачи займа составляла 14 процентов годовых. Согласно договору, заем и проценты по нему должны быть выплачены работником 11 марта. Оклад Скворцова составляет 15 000 руб. в месяц. Стандартные налоговые вычеты ему не предоставляются.

Бухгалтер сделал в учете проводки:

10 февраля

Дебет 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 50

– 30 000 руб. – выдан Скворцову заем;

27 февраля

Дебет 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 91-1

– 78 руб. (30 000 руб. х 5% : 365 дн. х 19 дн.) – начислены проценты по займу за февраль;

11 марта

Дебет 50 Кредит 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

– 30 000 руб. – погашен заем Скворцовым;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» Кредит 91-1

– 45 руб. (30 000 руб. х 5% : 365 дн. х 11 дн.) – начислены проценты по займу за март;

Дебет 50 Кредит 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»

– 123 руб. (78 + 45) – выплачены проценты.

Сумму материальной выгоды за пользование займом бухгалтер «Пассива» рассчитал так:

( х 14% – 5%) х 30 000 руб. : 365 дн. х 30 дн. = 136 руб.

Налог на доходы физлиц с этой суммы составил 48 руб. (136 руб. х 35%). Он был удержан из зарплаты Скворцова за март:

Дебет 20 Кредит 70

– 15 000 руб. – начислена Скворцову зарплата за март;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»

– 1950 руб.(15 000 руб. х 13%) – удержан налог на доходы физлиц с зарплаты;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»

– 48 руб. – удержан налог на доходы физлиц с экономии на процентах по займу;

Дебет 70 Кредит 50

– 13 002 руб. (15 000 – 1950 – 48) – выплачена Скворцову зарплата за март.

Н.А. Габец, эксперт АГ «РАДА»