"Практический Бухгалтерский Учет" /

Татьяна МИРОШИНА
Аудитор аудиторской фирмы «РО МКПЦ», г. Балабаново

Для многих организаций переход на специальные налоговые режимы («упрощёнку» и уплату ЕНВД) порой полон сюрпризов и неожиданностей. Но на «упрощёнку» организации переходят добровольно. А значит, представляют все прелести и недостатки этой системы. Правда, как выясняется со временем, достоинства идеализированы, а недостатки не до конца прочувствованы.

Иначе обстоит дело с переводом на уплату ЕНВД. Согласия организаций и предпринимателей на такой перевод никто не спрашивает. Для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, определенные главой 26.3 НК РФ (ст. 346.26), система ЕНВД обязательна, как утренняя чистка зубов. Поэтому многие проблемы, связанные с переходом на этот спецрежим, налогоплательщикам приходится решать самостоятельно. Одной из таких проблем является формирование промежуточной отчётности. В соответствии с ныне действующим законодательством (п. 3 ст. 14 закона о бухучёте и п. 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации») промежуточной является месячная и квартальная отчётность.

Сейчас финансовое ведомство решает вопрос о введении российского аналога международного стандарта о промежуточной отчётности. Предполагается, что право устанавливать сроки отчётности будет предоставлено учредителям. И возможно, что вместо ежеквартальной отчётности нужно будет представлять промежуточную отчётность один раз в год, скажем за полугодие. Планируется расширить состав форм, представляемых в промежуточной отчётности. Но одновременно будет разрешено формировать показатели по сокращённому варианту.

А пока новое ПБУ проходит юридическую экспертизу, «вменёнщики» решают все вопросы по составлению промежуточной отчётности самостоятельно. И один из таких вопросов: как составить баланс и отчёт о прибылях и убытках, если организация одновременно ведёт деятельность, облагаемую ЕНВД, и виды деятельности, которые находятся на общем режиме налогообложения?

Обязанности, возникающие при введении ЕНВД

Организация, которая ведет один или несколько из перечисленных в НК РФ видов деятельности в регионах, где введена система налогообложения в виде ЕНВД, обязана встать на учет в налоговой инспекции по месту осуществления таких видов деятельности. Кодексом (п. 2 ст. 346.28) определён пятидневный срок постановки на учёт с начала осуществления «вменённой» деятельности.

Согласно статье 346.26 НК РФ, «вменёнка» распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих следующие виды деятельности:

•  бытовые услуги населению;

•  ветеринарные услуги;

•  услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

•  розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. метров , палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

•  услуги общественного питания, осуществляемые при использовании зала площадью не более 150 кв. метров ;

•  автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Перевод на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей по представлению в налоговые и государственные органы бухгалтерской и статистической отчётности, а также налоговых деклараций по исчислению тех налогов, плательщиками которых являются данные организации.

Если организация одновременно ведёт деятельность, переведённую и не переведённую на ЕНВД, то в составе промежуточной отчётности за квартал 2004 года такая организация должна представить следующие отчётные формы:

•  бухгалтерский баланс (форма № 1) (сводную форму по всем видам деятельности);

•  отчёт о прибылях и убытках (форма № 2) (можно сформировать отчёт отдельно по каждому виду деятельности и сводную форму, но приказ Минфина России от 22.07.03 № 67н не требует представления данных в разрезе отдельных видов деятельности);

•  декларацию по НДС (в части реализации товаров (работ, услуг) в рамках деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД). Организации и индивидуальные предприниматели, переведённые на уплату ЕНВД, в случае аренды госимущества представляют налоговую декларацию по НДС только в составе раздела 2.2 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом»;

•  декларацию по налогу на прибыль организаций (по налогу на прибыль от деятельности, не переведённой на уплату ЕНВД, и по налогу с базы переходного периода, сформированной на 1 января 2002 года);

•  декларацию по ЕНВД;

•  расчёт по авансовым платежам по ЕСН (в части выплат работникам, занятым в деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД);

•  расчёт по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

•  расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций (в части имущества, используемого в деятельности, не переведённой на уплату ЕНВД и при условии, что авансовые платежи предусмотрены региональным законодательством);

•  расчётную ведомость по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ);

•  отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ; представляется в случае добровольной уплаты страховых взносов в размере 3% от выплат и иных вознаграждений в пользу работников, занятых во «вменённой» деятельности по трудовым договорам).

Если организация не имеет свидетельства об отсутствии выбросов, сбросов загрязняющих веществ и других видов вредного воздействия на окружающую среду, то в составе промежуточной отчётности за первый квартал такая организация должна представить расчёт по экологическим платежам. Если на организацию зарегистрированы транспортные средства, а региональным законодательством установлены квартальные сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, то в составе отчётных форм нужно представить и расчёт по этому налогу.

Уплата ЕНВД не освобождает организацию от уплаты земельного налога. По закону о плате за землю установлены следующие сроки уплаты земельного налога: не позднее 15 сентября и 15 ноября. Но региональные законодатели и органы местного самоуправления могут устанавливать другие сроки уплаты земельного налога. В случае если земельный налог должен уплачиваться поквартально, в составе налоговой отчётности за первый квартал нужно представить и декларацию по этому налогу.

Начислить нужно и налог на рекламу, если он введен органами местного самоуправления.

Раздельный учет

Организация, осуществляющая одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды деятельности, подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения, должна вести раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Раздельно следует учитывать общехозяйственные, общепроизводственные расходы , расходы на оплату труда (в том числе административно-управленческого персонала (АУП)), а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Порядок ведения раздельного учёта налоговым законодательством не урегулирован. Официальные разъяснения МНС России на этот счёт пока отсутствуют. Отдельные упоминания о раздельном учёте есть в письме МНС России от 04.09.03 № 22-2-16/1962-АС207. В нём, в частн