АГ «РАДА» /

МНС утвердило новые бланки отчетности по налогу на имущество.Связано это с тем, что с начала 2004 года вступила в силу глава 30Налогового кодекса «Налог на имущество организаций».

Нововведения утверждены приказом МНС от 23 марта 2004 г. №САЭ-3-21/224 (документ опубликован в журнале «Нормативные акты длябухгалтера» № 7 за 2004 год). Называется он так: «Об утверждении формыналоговой декларации по налогу на имущество организаций (налоговогорасчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению». Этосвязано с тем, что Налоговый кодекс устанавливает две формы отчетностипо данному налогу: расчет и декларацию. МНС же в своем приказе простообъединило обе формы в одну.

Расчеты по авансовым платежам нужно сдать налоговикам непозднее 30 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года,следующего за отчетным (ст. 386 НК). Напомним, что налоговым периодомпо налогу является год, а отчетными – I квартал, полугодие и девятьмесяцев (ст. 379 НК).

Обратите внимание: региональные власти вообще вправе отказатьсяот отчетных периодов по налогу на имущество. В этом случае считатьналог нужно будет только по итогам года. Более того, регионы вправеутверждать и свою форму отчетности (п. 2 ст. 372 НК). Если же они этогоне сделают, сдавать бумаги нужно по форме, выпущенной МНС.

Первый раз отчитаться по новой форме фирмам придется за Iквартал 2004 года. Не позднее 30 апреля в налоговую инспекцию нужнопредставить расчет авансовых платежей по налогу на имущество. О том,как его заполнить, и пойдет речь в статье.

Из чего состоит расчет

Форма расчета насчитывает восемь страниц и включает в себя пятьразделов и титульный лист. Последний выглядит стандартно и состоит ихдвух страниц. На первой из них укажите справочные сведения о фирме илипредпринимателе, вторую заполните, если у руководителя или главногобухгалтера предприятия нет ИНН.

Все предприятия должны заполнить раздел 1 расчета. Этот разделприсутствует теперь практически во всех отчетных налоговых формах. Внем отражается величина налога, подлежащая уплате в бюджет. Отметим,что заполнять первый раздел следует в последнюю очередь. При этомстрока 040, в которой указывается сумма налога к уменьшению,заполняется только при сдаче налоговой декларации по итогам года.

Раздел 2 расчета – основной. В нем определяются два показателя:среднегодовая стоимость имущества (подраздел 1) и величина налога куплате (подраздел 2). Раздел 2 нужно заполнить большинству предприятий.

Остальные разделы расчета используют, если:

– недвижимое имущество, принадлежащее иностранной фирме, неотносится к ее деятельности через постоянное представительство (раздел3). Это как раз тот случай, когда заполнять раздел 2 не нужно;

– имущество фирмы находится в разных регионах России (раздел4). Заполнить этот раздел должны также фирмы, у которых есть имущество,входящее в состав единой системы газоснабжения (ЕСГС). При этом, еслитакое имущество находится вне места нахождения российской фирмы, раздел2 не заполняется;

– фирма пользуется льготами по налогу на имущество (раздел 5).

Перечень налоговых льгот приведен в статье 381 Налоговогокодекса. Однако он не окончательный. Пополнить перечень льготниковмогут региональные власти. Такое право им предоставлено статьей 372Налогового кодекса. А вот урезать налоговые льготы регионы не могут.

Рассчитаем налог

Первым делом нужно определить среднегодовую стоимость имущества.Она определяется исходя из остаточной стоимости основных средств поданным бухгалтерского учета.

Сначала нужно сложить их остаточную стоимость на 1 числокаждого месяца квартала и на 1 число месяца, следующего за этимпериодом (в нашем случае – на 1 апреля). Затем полученную сумму нужноразделить на количество месяцев в квартале, увеличенное на единицу, тоесть на четыре.

Пример

ООО «Пассив» рассчитывает и платит в бюджет налог на имуществопо итогам отчетных периодов. Остаточная стоимость основных средств,числящихся на балансе фирмы (остатки по счету 01 «Основные средства»),составляет:

– на 1 января 2004 года – 314 200 руб.;

– на 1 февраля 2004 года – 350 400 руб.;

– на 1 марта 2004 года – 340 900 руб.;

– на 1 апреля 2004 года – 400 100 руб.

Права на льготы по налогу на имущество фирма не имеет. Бухгалтер«Пассива» так рассчитал среднегодовую стоимость основных средств за Iквартал 2004 года:

(314 200 руб. + 350 400 руб. + 340 900 руб. + 400 100 руб.) : 4 = 351 400 руб.

Сумма авансового платежа, который нужно заплатить за отчетный период, определяется по такой формуле:

Ставки налога на имущество устанавливают региональные власти.Налоговый кодекс лишь ограничил их максимальный размер – не более 2,2процента.

Пример

Продолжим предыдущий пример.

В регионе, где находится ООО «Пассив», установлена ставка налогана имущество в размере 2,2 процента. Таким образом, сумма авансовогоплатежа за I квартал 2004 года составит:

351 400 руб. x 2,2% х = 1933 руб.

Как заполнить раздел 2 расчета

Раздел 2 заполняется отдельно по месту нахождения как самойорганизации, так и ее обособленных подразделений, выделенных наотдельный баланс, а также в отношении недвижимого имущества,находящегося вне места нахождения фирмы или ее филиала. Кроме того,заполнить этот раздел отдельно нужно по имуществу, облагаемому налогомпо разным ставкам.

Как мы уже отмечали, раздел 2 состоит из двух подразделов:«Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый(отчетный) период» и «Расчет суммы налога (авансового платежа поналогу)».

Подраздел 1

По графе 3 этого подраздела укажите остаточную стоимостьосновных средств на 1 число каждого месяца отчетного периода, в томчисле по графе 4 – остаточную стоимость недвижимого имущества. При этомпри составлении расчета за I квартал нужно заполнить только строки скодами 010-040.

По строке 140 укажите среднегодовую стоимость имущества за Iквартал. Если у вас есть необлагаемое налогом имущество, егосреднегодовую стоимость отразите по строке 150. Этот показатель долженсоответствовать значению строки 160 раздела 5.

Подраздел 2

Сразу отметим, что строки 160, 190 и 210 заполняются только приподаче декларации по итогам года. По строке 160 отражаетсяокончательная величина налоговой базы, а по строке 190 – годовая сумманалога на имущество. При этом величину авансовых платежей, заплаченныхпо окончании отчетных периодов, нужно отразить по строке 210.

Остальные строки подраздела заполняются по итогам отчетных периодов.

По строке 170 впишите код налоговой льготы. Конкретное значениеэтого показателя берется из перечня, приведенного в пункте 9 приложения№ 2 к приказу МНС. Код указывается в том случае, если региональныевласти предусмотрели пониженные ставки по налогу на имущество дляотдельных категорий фирм.

По строке 180 укажите размер налоговой ставки.

По строке 200 отразите сумму налога, начисленную за отчетныйпериод (в нашем случае – это I квартал). Эта строка заполняется толькопри сдаче расчетов по налогу (то есть по итогам I квартала, полугодия идевяти мес