Согласно условиям договоров банковского счета или дополнительных соглашений к ним проценты на остаток средств на счете уплачиваются ежемесячно. Проценты за пользование денежными средствами фактически начисляются банком за календарный месяц. При определении момента уплаты процентов банком не учитываются положения ГК РФ. Рассмотрим, например, текст ст. 191 и 192 ГК РФ и комментарии к ним в книге под названием "Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части первой" (М.: Юридическая фирма КОНТАКТ, ИНФРА-М, 1997). Начальный момент течения срока, определенного периодом времени, начинает течь на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало. Это означает, что календарная дата или день наступления события в расчет не принимаются. Окончание срока, исчисляемого периодом, будет приходиться на то же число, с которого он начал течь.
Фактически проценты уплачиваются банком в последний рабочий день календарного месяца или в первых числах следующего месяца за предыдущий календарный месяц. Это не соответствует нормам ст. 191 и 192 ГК РФ.
Необходимо отметить, что условиями договоров банковского счета и тарифами банка на расчетно-кассовое обслуживание не предусматриваются сроки взимания комиссии. Фактически комиссия удерживается банком по некоторым операциям в день их совершения, по некоторым на следующий день. Необходимо отметить, что согласно п. 2 ст. 851 ГК РФ, если иное не предусмотрено условиями договора, то плата за услуги банка может взиматься ежеквартально. Кредитным организациям целесообразно предусмотреть в договорах банковского счета или тарифах срок взимания комиссии.
Одним из наиболее часто встречающихся видов комиссии является так называемая комиссия за ведение счета. Ее сумма в бухгалтерском учете банка отражается по символу 17203 "Комиссия, полученная по расчетным операциям" Отчета о прибылях и убытках. Это, на наш взгляд, не отражает экономическое содержание данной операции.
Ведение счета подразумевает не только расчетные операции, но и кассовое обслуживание и т.д. С учетом этого данный вид комиссии целесообразно отражать по символу 17205 "Комиссия, полученная по другим операциям".
Достаточно распространенными становятся схемы потребительского кредитования физических лиц. При их осуществлении клиенту открывается банковский вклад (счет) для зачисления предоставленных ему заемных средств и их дальнейшего перечисления, внесения им денежных средств для погашения ссудной задолженности и уплаты процентов. При совершении физическим лицом операций по перечислению денежных средств со своего счета, банком в некоторых случаях не удерживается комиссия на основании отдельных тарифов банка. Такие тарифы установливаются специально для целей кредитования и отличаются от основных тарифов, предусматривающих размер комиссионного вознаграждения за операции, совершаемые по счетам, открытым на основании договора банковского вклада (счета).
Существенным является то обстоятельство, что особенности взимания комиссионного вознаграждения за операции, совершаемые по банковскому счету (вкладу), определены кредитным договором. Порядок взимания комиссионного вознаграждения по данным операциям должен быть предусмотрен договорами банковского вклада (счета), а не кредитным договором, так как согласно ст. 819 ГК РФ кредитный договор предусматривает условия получения и возврата денежных средств и уплаты процентов за них. Оплата расходов банка на совершение операций по счету согласно ст. 834 (п. 3), 851 ГК РФ предусматривается договорами банковского вклада (счета).
Для избежания выявленных ошибок представляется необходим более полный контроль за порядком открытия счетов и формированием расходных и доходных статей по проводимым операциям. Ведь вследствие нарушения установленных требований возникает риск применения к банку и его должностным лицам штрафных санкций. Кроме того, искажается отчетность банка и налогооблагаемая база по налогу на прибыль.