В главе 26.2 Налогового кодекса сказано, что фирмы на упрощенкене признаются плательщиками НДС. Но в ряде случаев длинные руки 21-йглавы до них дотягиваются. Насущный для упрощенцев вопрос «Что делать сНДС?» обсуждали на одном из семинаров, где побывала наш экспертСветлана МАТВЕЕВА.

Опасный счет-фактура

Упрощенцы платят НДС, если получают выручку за период, когда ониплатили налоги в обычном порядке и считали НДС «по оплате». Получивденьги за отгруженный прежде товар, фирма должна указать эту сумму вдекларации по НДС, сдать отчет налоговикам и заплатить налог в бюджет.

Главный специалист департамента налоговой политики МинфинаЕлена Вихляева поведала слушателям, что так же нужно поступить, еслиупрощенец выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС. Одниделают это по ошибке, другие – по просьбе покупателя, которому нуженвходной налог.

Полученный от покупателя НДС налоговики заставляют включать вдоходы. К расстройству посетителей семинара, их сторону принял второйлектор – юрист, директор консалтинговой компании ЮКАНГ Алексей Гуев (онизвестен тем, что прокомментировал почти все кодексы страны). Несогласившись с точкой зрения Минфина, он объявил, что полученный вместес оплатой НДС упрощенец обязан включить в состав своих доходов изаплатить с него 6 или 15 процентов единого налога.

– Разве в статье 249, по которой упрощенцы определяют доходы, сказано, что из выручки нужно вычитать налоги? – спросил лектор.

– Это есть в статье 248, – заволновались самые начитанные.

Юрист ответил, что в главе 26.2 Налогового кодекса нет ссылки наэту статью 25-й главы, поэтому применять ее нельзя. Слушатели несдавались:

– Тогда получается, что нужно платить налог с налога. Это незаконно.

– Такой запрет был в законе об основах налоговой системы. ВНалоговом кодексе ничего похожего нет, – парировал г-н Гуев. –Аналогичная ситуация была с налогом с продаж.

Заглянув в кодекс, пришлось признать, что теоретически юристправ. Собравшихся успокоил лишь тот факт, что чиновники Минфина, введение которого перешло налоговое ведомство, считают иначе.

– Налоговики неправы, – прокомментировала ситуацию ЕленаВихляева. – В пункте 1 статьи 248 Налогового кодекса сказано, что изсуммы полученных доходов нужно вычесть все возмещаемые налоги. Азначит, и НДС. Такова официальная точка зрения Минфина.

Основные средства новые...

Стоимость приобретенных основных средств упрощенец списываетсразу после их оплаты и ввода в эксплуатацию. Налоговики не разрешаютделать это до тех пор, пока имущество не будет оплачено полностью.Кроме того, по их мнению, стоимость приобретенного имущества нужноувеличить на сумму НДС по нему. С этим согласился и Алексей Гуев.

Но Елена Вихляева и здесь пришла на помощь бухгалтерам. Онасообщила, что у Минфина другая точка зрения: если имущество ужеэксплуатируется, то упрощенец может списать даже его частичную оплату.

НДС по такому имуществу тоже можно включить в расходы, но уже по подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

– В книге доходов и расходов вы должны указать НДС отдельно и невключать его в стоимость основного средства, – уточнила лектор. – А вотв бухгалтерском учете на счете 19 его учитывать не нужно.

О списании НДС по строящимся основным средствам читайте на стр. 109.

...и старые

Основные средства, которые фирма приобрела до перехода наупрощенку, учитывают по остаточной стоимости (п. 3 ст. 346.16 НК). Ееопределяют по данным бухгалтерского учета.

– Если вы уже ввели такое имущество в эксплуатацию, но пока неоплатили, его стоимость нельзя списывать на расходы, – предупредиласлушателей Елена Вихляева.

– А что делать с принятым к вычету НДС по недоамортизированным основным средствам? – задала вопрос одна из бухгалтеров.

Ответ, к сожалению, не блистал новизной:

– И Минфин, и МНС считают, что такой НДС нужно восстановить изаплатить в бюджет, – огорчила лектор. Кто-то из осведомленныхпробурчал: мол, арбитражная практика говорит о другом. На это ЕленаВихляева ответила, что каждое судебное дело связано с конкретнымиобстоятельствами и одной фирмой. Если сумма налога небольшая, то,наверное, проще ее заплатить.

– После уплаты восстановленного налога его можно включить врасходы? – с надеждой спросили в зале. Оказалось, нет. В этой ситуациифирма платит суммы НДС, которые она необоснованно приняла к вычету.Такой расход не подпадает под действие подпункта 22 пункта 1 статьи346.16 Налогового кодекса.

НДС от реализации не зависит

Упрощенцы, которые платят единый налог с разницы между доходамии расходами, уже смирились с тем, что покупную стоимость товаров можносписать лишь после их реализации. Елена Вихляева объяснила, что здесьважен не столько факт реализации, сколько наличие дохода от продажи.Это может быть и аванс, полученный упрощенцем от покупателя товаров.

С требованием налоговиков списывать НДС по приобретеннымтоварам только пропорционально сумме реализации Елена Вихляева несогласилась. Она посоветовала единовременно списать всю сумму НДС сразупосле того, как фирма оплатит купленный для перепродажи товар.

Агентам на заметку

В роли налогового агента по НДС упрощенец выступает в томслучае, если арендует государственное или муниципальное имущество.Самостоятельно удержать налог с суммы арендной платы и перечислить егов бюджет должны те, кто заключил договор с городскими или областнымикомитетами по управлению имуществом (п. 3 ст. 161 НК).

На практике это бывает редко. Чаще всего заключаюттрехсторонний договор, при котором комитет по управлению имуществомвыступает арендодателем, учреждение или унитарное предприятие –балансодержателем, а фирма – арендатором. По мнению Алексея Гуева, вэтом случае фирма-упрощенец не будет налоговым агентом:

– В таком договоре на стороне арендодателя двое: государство ибалансодержатель. За унитарными предприятиями госимущество закрепленона праве хозяйственного ведения, за учреждениями – на правеоперативного управления. Те и другие являются самостоятельнымиюридическими лицами. А значит, самостоятельными плательщиками НДС.Именно они должны платить этот налог в бюджет, выставляяфирме-арендатору счет-фактуру.

Такие теоретические построения удивили собравшихся. На практикени одно учреждение сроду не выставляло арендаторам счетов-фактур и врядли на это пойдет. Тем более что с этим согласны налоговики. Онисчитают, что налоговым агентом фирма не будет лишь тогда, когдаподпишет договор аренды непосредственно с учреждением, без участияКомитета по управлению имуществом (см., например, письмо УМНС поСанкт-Петербургу от 4 апреля 2003 г. № 03-06/7116).

Налоговым агентом фирма-упрощенец может стать еще в одномслучае. Например, если ей окажет рекламные или консультационные услугииностранная компания, у которой нет представительства в России икоторая не зарегистрирована в налоговой инспекции. С 1 января 2004 годафирмы не имеют права заплатить такому иностранцу за оказанные услуги,пока не докажут, что удержали из его доходов НДС и перечислили его вбюджет. Для этого в банк нужно принести платежку на уплату «агентского»налога (п. 4 ст. 174 НК).

Из своего кармана

В том отчетном периоде, когда доход упрощенца составит 15миллионов рублей или стоимость основных средств и нематериальныхактивов окажется больше 100 миллионов рублей, фирма обязана проститьсясо спецрежимом и начать платить налоги в обычном порядке.

Пересчитать налоги нужно с начала года. Бывший упрощенец всеэто время не указывал в первичных учетных документах НДС. Поэтому,оказавшись плательщиком этого налога, должен доначислить значительныесуммы НДС на всю реализацию.

– Розничным торговцам придется платить налог из собственныхсредств, – констатировала Елена Вихляева. – Если вы работаете с оптом,попробуйте договориться с фирмой-покупателем и дополнительно выставитьей документы на сумму НДС. Скорее всего вам пойдут навстречу: послеоплаты НДС покупатель сможет принять его к вычету.

Благодарим за помощь в подготовке материала организаторасеминара – Институт повышения квалификации и подготовки финансовыхспециалистов ( www.ipfs.ru )

Источник материала: «Расчет»