Как видно из вышеприведенного исследования налоговый пресс на предприятия слишком велик. Поэтому предприятию приходится «экономить» на всем, минимизировать каждый налог, в том числе и налоги, зависящие от заработной платы.

Мы так подробно вычисляли, какую часть от зарплаты, выдаваемой работнику на руки, составляют в сумме все налоги, поступающие в государственную казну, чтобы успокоить наиболее совестливых бухгалтеров и предпринимателей. Некоторые руководители предприятий и бухгалтеры считают, что пользоваться недостатками налогового законодательства, использовать даже законные схемы уменьшения налогообложения нехорошо, мол, это обман государства. А как же милиция и армия? Их ведь надо содержать. А пенсионеры? У них и так ведь мизерная пенсия. А бюджетники – учителя, врачи, медсестры? Они же все содержатся за счет налогов!

Так пусть совесть у так думающих руководителей перестанет болеть.

Кроме пенсионеров, военнослужащих, учителей и медицинских работников за счет налогов содержится многочисленная «армия» чиновников, зарплата которых превышает зарплату врачей, медсестер или учителей. Причем получают свою зарплату чиновники регулярно, без задержек. По крайней мере, не зафиксировано ни одного случая забастовки или митинга протеста чиновников против низкого уровня заработной платы или задержек с ее выплатой.

Неоднократно проводившиеся опросы общественного мнения и среди предпринимателей, и среди обычных граждан показывают: и граждане, и предприниматели согласны добровольно отчуждать государству не более 20% своих доходов и считают, что этого должно быть достаточно для удовлетворения всех государственных нужд. Когда в течение трехсот лет Русь находилась под татаро-монгольским игом, дань завоевателям составляла только десятую часть доходов каждого хозяйствующего субъекта, а не 84 или более процентов!

Особого разговора заслуживают пенсии. Средняя пенсия для большинства граждан равна 1980 руб., что составляет примерно 30% от средней заработной платы. Использование зарплатных схем, уменьшающих налоги, зависящие от зарплаты, в том числе и ЕСН, а, следовательно, и отчисления в Пенсионный фонд РФ, вроде бы неблагоприятно скажутся на величине и так для большинства граждан мизерных пенсий граждан. Разберемся с этим вопросом.

Существует два подхода к пенсионному обеспечению. Первый подход заключается в следующем. В течение всей трудовой деятельности гражданина в пенсионном фонде на его счете накапливается некоторая сумма, зависящая от величины отчислений, которые определяются величиной дохода гражданина. По выходе на пенсию, ему выплачивается пенсия с этого счета. Пенсия будет тем больше, чем больше был доход гражданина и чем большие отчисления накопились на его пенсионном счете. Такой подход только сейчас начинает осуществляться в России в результате проводимой в настоящее время пенсионной реформы. Во времена построения социализма в нашей стране и в настоящее время по отношению к ныне живущим пенсионерам осуществляется второй подход, при котором работающие граждане содержат пенсионеров. В составе ЕСН 28% от начисленной заработной платы представляют отчисления в пенсионный фонд. Покажем, как оценить, какой в среднем величины пенсию должны в настоящее время получать пенсионеры.

Для оценки этой величины будем использовать широко цитируемые в выступлениях политических деятелей и упоминаемые во всех средствах массовой информации данные о том, что средняя заработная плата в России, по данным Минэкономразвития и торговли РФ, в 2003 г. составляла 6 600 руб., средняя продолжительность жизни мужчин составляет 58 лет, средняя продолжительность жизни женщин на 10 лет больше и равна 68 лет. Этих данных для оценки величины пенсии достаточно. Учтем, что пенсионный возраст мужчин определен в 60 лет, но «среднестатистический» мужчина не доживает до этого возраста. Среднестатистическая женщина выходит на пенсию в 55 лет. После этого живет еще 13 лет и умирает в 68 лет. Будем считать, что мужчина начинает трудовую деятельность в 20 лет (после двухлетней службы в армии, в которую его призывают в 18 лет), и, следовательно, его трудовая деятельность длится 38 лет с 20 до 58 лет. Будем считать, что женщина тоже начинает трудовую деятельность в 20 лет, и ее трудовая деятельность длится 35 лет с 20 до 55 лет. Хотя женщины в подавляющем большинстве не служат в вооруженных силах, но ее трудовую деятельность мы начинаем считать не с 18 лет, а с 20, потому что каждая женщина за свою жизнь рожает в среднем одного ребенка и в связи с этим два года теряет из возможного 37-летнего трудового стажа. Делаем последнее предположение, что ежегодно девочек и мальчиков рождается в одинаковом процентном отношении, детская смертность также одинакова для мальчиков и девочек, и, следовательно, в трудоспособный возраст вступает одинаковое количество юношей и девушек. Поэтому будем считать, что в каждой возрастной группе имеется одинаковое количество мужчин и женщин, вплоть до возраста в 58 лет.

{Из всего взрослого населения страны мы «сформируем» группы, состоящие из мужчин и женщин всех возрастов от самых молодых и до самых старых по одному каждого возраста.}

Итак, группа из 38 работающих мужчин, каждый из которых старше другого на один год, младшему из которых 20, а старшему 58 лет; и группа из 35 работающих женщин, каждая из которых старше другой тоже на один год, младшей из которых 20, а старшей 55 лет, вместе составляют группу из 73 работников, на пенсионные отчисления из заработной платы которых содержатся 13 «старушек» – пенсионерок в возрасте от 55 до 68 лет. Умножив среднюю зарплату в 6 600 руб. на 28%, получим отчисление в пенсионный фонд с одной средней зарплаты. Умножив эту величину на 73 работника и разделив на 13 «старушек», получим, что пенсия одной «старушки» должна быть равна 10 377 руб. Такого рода вычисления, использующие среднестатистические значения, имеют обычно 20-и процентную точность. То есть пенсия среднестатистического пенсионера должна быть в пределах от 8 302 руб. до 12 452 руб., и уж во всяком случае, должна быть сравнима со средней заработной платой по России, а не составлять 30% от нее.

Чтобы окончательно «закрыть» вопрос с пенсиями, рассмотрим кратко методы и способы проводимой в настоящее время пенсионной реформы. 28-и процентное отчисление от величины заработной платы в пенсионный фонд делится на две части (разные для работников разного пола и возраста). Одна из этих частей представляет собой накопительную часть, которая зачисляется на специальный лицевой счет работника, и в будущем, при выходе работника на пенсию, будет существенно определять величину пенсии.

В начале нынешнего 2004 г. каждый работающий гражданин должен был определиться, доверить ли накопительную часть своей пенсии государственной управляющей компании – Внешэкономбанку или передать одной из 55 частных управляющих компаний, которые будут вкладывать эти средства в различные инвестиционные проекты и получать прибыль (или убыток). По истечении года гражданин имеет право распорядиться своей накопительной частью и либо оставить ее в той же управляющей компании, где она была в прошлом году, либо передать любой другой из управляющих компаний. То есть, как до введения на Руси крепостного права крестьянин мог один раз в год в Юрьев день менять хозяина, так и сейчас один раз в год каждый работающий гражданин может менять управляющую компанию для своей накопительной части пенсии.

Таковы установленные чиновниками правила. Отныне все работающее население страны, включая доярок, или уборщиц в детских яслях, должны стать финансистами и отслеживать, какая из управляющих компаний обеспечивает больший доход и туда переводить свою накопительную часть пенсии. Причем такая стратегия не гарантирует успеха. Управляющая компания, добившаяся в прошедшем году выдающихся результатов, в новом году может из-за смены руководства или по каким-либо другим причинам перестать быть успешной или даже обанкротиться. А чиновники пенсионного фонда будут пожимать плечами: «Сам, мол, виноват, сам передал свою накопительную часть пенсии этой управляющей компании».

Есть такая пословица «Не следует все яйца держать в одной корзине». Робинзон Крузо имеющийся у него запас пороха не хранил в одной бочке, а на всякий случай, чтобы удар молнии не лишил его сразу всего запаса, хранил в нескольких бочонках в разных частях острова. Денежные накопления гражданам рекомендуется хранить не в одном банке, а в нескольких. Если же гражданин предпочитает хранить денежные накопления не в банке, а в «кубышке» под матрасом, то рекомендуется их не хранить в одной валюте, а часть в долларах США, часть в евро, часть в рублях.

По отношению к накопительной части пенсии разумной стратегией для гражданина было бы разделить ее на несколько частей и доверить каждую часть какой-либо из управляющих компаний. Но именно этого чиновники, ответственные за проведение пенсионной реформы, не разрешают делать гражданам.

Еще более разумной стратегией была бы, например, следующая. Всю накопительную часть пенсий всех граждан разделить на 56 равных частей и доверить одну часть государственной управляющей компании, а остальные 55 частей – каждой из 55 частных управляющих компаний. Через год посмотреть, какая из управляющих компаний какую обеспечила доходность. Определить среднюю доходность, и у тех управляющих компаний, доходность у которых оказалась ниже среднего уровня, забрать половину находящейся под их управлением суммы и передать эти денежные средства управляющим компаниям, которые добились доходности выше среднего уровня. И так делать каждый год. Через три-четыре года подавляющая часть денежных средств, представляющих накопительную часть пенсий граждан, будет сосредоточена в управляющих компаниях, сумевших обеспечить наивысшую доходность вложенным средствам.

{В самом деле. Через год у управляющей компании, которая не смогла обеспечить доходность выше средней, останется только 50% первоначальных денежных средств. Через два года, если доходность этой компании по-прежнему ниже средней, под ее управлением останется только 25% первоначальных денежных средств. Через три года – 12%, а через четыре года – 6%. Но это значит, что спустя четыре года остальные 94% денежных средств будут находиться под управлением компаний, которые смогли обеспечить доверенным им денежным средствам доходность выше средней.}

Для следования этой стратегии достаточно иметь одного финансиста, а не заставлять каждого из около ста миллионов работающих граждан становиться финансистами.

Но руководящие чиновники, ответственные за проведение пенсионной реформы, и сами так не делают, и гражданам не позволяют. Вышеприведенные рассуждения наводят на мысль, что чиновники – руководители пенсионного фонда не самым лучшим образом распоряжаются средствами, представляющими отчисления в пенсионный фонд. Поэтому применение зарплатных схемы, в результате которых работник получает на руки зарплату большую, пусть и за счет того, что отчисления в пенсионный фонд будут меньшими, является благом, позволяющим работнику лучше питаться, получать лучшее медицинское обслуживание и дожить-таки до пенсионного возраста, а не умирать в среднем в 58 летнем возрасте, так и не дожив до пенсии, т.е. применение законных зарплатных схем никак нельзя считать аморальным.

1 ] С.А. Машков.А. Судить по законам или по «понятиям». Поправки в налоговое законодательство. // Все для бухгалтера. № 1 (121) 2004 г.

_________________________

{Текст, набранный курсивом и заключенный в фигурные скобки {} добавлен автором уже после выхода в свет журнала «Все для бухгалтера» № 9 (129) 2004г.}

Связаться с автором можно по электронной почте E - mail : piluganov@nm.ru или через редакцию журнала «Все для бухгалтера» Издательского дома «Финансы и Кредит»: 111401, Москва, а/я 10, E - mail : post@financepress.ru

Другие статьи автора, опубликованные за последние годы:

2 ) С.А. Машков. Иллюзия налога. // Все для бухгалтера. № 6 (36) 1999 г.

3 ) С.А. Машков. Расчет подоходного налога при задержках в выплате заработной платы. // Все для бухгалтера. № 8 (38) 1999 г.

4 ) С.А. Машков. Валютная, мультивалютная, золотая и другие виды «оговорок». // Все для бухгалтера. № 11 (53) 2000 г.

5 ) С.А. Машков. Некоторые проблемы перехода бухгалтерского учета на новый план счетов. // Все для бухгалтера. № 1 (55) 2001 г.

6 ) С.А. Машков. Взаимозачетные операции с несколькими участниками. // Бухгалтерский учет. № 19, 2001 г.

7 ) С.А. Машков. Многосторонние взаимозачеты. // Все для бухгалтера. № 7 (61) 2001 г.

8 ) С.А. Машков. Что такое налоговый учет, и как он воюет против организаций. // Все для бухгалтера. № 1 (73) 2002 г.

9 ) С.А. Машков. Что нужно знать бухгалтеру о Законе "Об электронной цифровой подписи". // Бухгалтерский учет. № 20, 2002 г.

10 ) С.А. Машков. Налоговый учет методом двойной записи. // Все для бухгалтера. № 19 (91) 2002 г.

11 ) С.А. Машков. Регистры налогового учета. //Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. № 5 (40) 2002 г.

12 ) С.А. Машков. Критический комментарий к главе 27 "Налог с продаж" Налогового Кодекса РФ. // Все для бухгалтера. № 5 (77) 2002 г.

13 ) С.А. Машков. Электронно-цифровая подпись. // Все для бухгалтера. № 12 (84) 2002 г.

14 ) С.А. Машков. Как строить мост - вдоль иль поперек реки, или несколько слов о "Концепции развития учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу". // Все для бухгалтера. № 12 (108) 2003 г.

15 ) С.А. Машков. Готовимся формировать финансовую отчетность по международным стандартам. // Все для бухгалтера. № 23 (119) 2003 г.

16 ) С.А. Машков. Готовимся формировать финансовую отчетность по международным стандартам (Продолжение). // Все для бухгалтера. № 3 (124) 2004 г.

17 ) С.А. Машков. Несколько слов в защиту схем минимизации налогообложения. // Все для бухгалтера. № 9 (129) 2004 г.а также книги (учебные пособия):

18 ) С.А. Машков. Самоучитель по бухгалтерскому учету. (248 стр., печ.л.-15,5), Москва, 2003 г., Издательство «Альфа-пресс», 117574, Москва, Вильнюсская, 6, Тел. (095) 777-40-60, www.bestbook.ru , e-mail: best@bestbook.ru и

19 ) С.А. Машков. Самоучитель по бухгалтерскому учету для руководителей предприятий и начинающих бухгалтеров. (272 стр., печ.л.-17,0), Москва 2004 г., Издательство «Вершина», 127051, Москва, Б. Сухаревский пер., 2/24, Тел. (095) 967-86-25, www.glavbukh.ru