"Практическая бухгалтерия" /

Всем бухгалтерам полезно знать, какие ошибки в счете-фактуре нестрашны, а какие являются «фатальными». Мы взялись их систематизировать

Хоть многие до сих пор и недоумевают, в чем состоит смыслвведения счетов-фактур, сегодня это один из основных документов. И еслион заполнен с нарушениями, налоговая вполне может признать вычет НДСнеправомерным... со всеми вытекающими последствиями: штрафами, пенями.Ее любимый аргумент – пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса:«счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка... немогут являться основанием для принятия предъявленных... сумм налога квычету...».

Поэтому, получив заветный счет-фактуру с изъяном, бухгалтерзадумывается: «Примет инспектор такой документ или нет?» Внесем жеясность во все эти треволнения.

«Он же»... «Тот же»

Часто бывает, что продавец отгружает и доставляет товарпокупателю сам. В этом случае логика подсказывает, что нетнеобходимости дублировать в счете-фактуре наименование и адрес продавцав строке 2 «Продавец» и строке 3 «Грузоотправитель и его адрес».Аналогичная ситуация происходит, когда предметом сделки являются услуги(здесь как таковой отгрузки вообще не происходит).

В таких случаях фирмы-поставщики в строке 3 зачастую пишут «Онже» или «Тот же» или ставят просто прочерк. Ошибка ли это? Нет. Этоследует из письма столичного УМНС от 16 января 2004 г. № 24-11/02621.Налоговики в очередной раз признают, что строку 3 надо заполнять лишь вслучае, когда продавец привлекает кого-то к доставке товара. Если же вней указано «Он же» («Тот же»), это будет означать, что продавец игрузоотправитель – одно лицо. Это подтверждает и арбитражная практика(см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 февраля2004 г. по делу № А26-1194/03-21).

Несколько иная ситуация со строкой 4 «Грузополучатель и егоадрес» и строкой 6 «Покупатель». Хоть зачастую это одни и те же лица,МНС России в письме от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18 указало, чтоэти реквизиты заполнять надо, хоть и с повтором.

Загадочный товар

Наверняка вы когда-нибудь получали счет-фактуру, где в графе 1«Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)» былуказан один лишь код – техническое обозначение товара (работы, услуги).Например, «Р-10568» или «КЛ З90/58». Особо не задумываясь над ним,многие автоматически засчитывают НДС.

Однако и здесь есть один нюанс. Налоговики, когда им надо,умеют читать документы буквально. Так, они полагают, что в графе 1должно стоять название товара, которое понятно даже непосвященному.Логика такая. Кодекс гласит, что в счете-фактуре надо указать именнонаименование товара (работ, услуг). Значение же слова «наименование»законодательство не разъясняет, однако по канонам русского языка подним подразумевают «словесное обозначение вещи, явления» (словарьрусского языка С. Ожегова). А код, говорят дотошные налоговики,«словесным обозначением» быть не может.

Бывали случаи, когда из-за такой мелочи налоговики отказывали взачете. Так что, если вы наткнетесь на принципиального контролера, деломожет дойти до суда. И хоть в этом вопросе арбитры шансов выигратьработникам МНС не оставляют (см., например, постановление ФАСВосточно-Сибирского округа от 27 ноября 2003 г. по делу №А74-153/03-К2-Ф02-3792/03-С1), времени уйдет изрядно. Поэтому, чтобывам избежать недобрых вопросов во время проверки, мы рекомендуемпопросить продавца, чтобы он не записывал в графу 1 сугубо техническиетермины. Пусть сначала укажет общеизвестное наименование товара, апотом его марку, например: «Шины 165/70/R-13».

Название нашей страны неуместно

Инспектор часто спрашивает: «Чьи товары-то? Отечественные?» Есливы ответите утвердительно, он обязательно обратит внимание на графу 10«Страна происхождения» счета-фактуры и обрадуется, увидев там слово«Россия». Казалось бы, что же здесь крамольного?

Проверяющие берут на вооружение пункт 5 статьи 169 Налоговогокодекса. А там действительно написано, что графу 10 надо заполнятьтолько в том случае, когда товары пришли из-за рубежа. Таким образом,правильнее было бы поставить прочерк.

Но не переживайте, если вы вдруг обнаружите такую «ужасную»ошибку. Налоговая все равно ничего сделать не сможет. Во-первых, чтоименно следует писать в 10-й графе, когда продают отечественные товары,Налоговый кодекс не разъясняет. Так почему бы не указать «Россия»?Запрета на это нет. А во-вторых, по этому поводу в начале годавысказалось УМНС по г. Москве. В своем письме от 9 января 2004 г. №24-11/01046 оно предоставило коммерсанту свободу выбора: указыватьназвание нашей страны или не указывать. В любом случае «данныйсчет-фактура считается выставленным без нарушения порядка...».

Даты счета-фактуры и отгрузки не совпадают

По общему правилу счета-фактуры надо выписывать в течение пятидней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем этим днем считаютдату, указанную в накладной или в акте. А что будет, если это правилоокажется нарушенным: к примеру, выяснится, что счет-фактура датированраньше дня отгрузки?

Если внимательно прочитать пункт 2 статьи 169 Налоговогокодекса, можно заметить немаловажную деталь: запрещено делать вычет посчету-фактуре, который выставлен с нарушением порядка, предусмотренноготолько пунктами 5 и 6 этой статьи. Срока же, в который нужно оформитьдокумент, в этих пунктах нет. Он определен в другой статье кодекса (ст.168 НК РФ). Делаем вывод: даже если счет-фактура выписан не тогда,когда должен был, он является вполне «жизнеспособным». Та же история,если документ выписан спустя пять дней после отгрузки. Разумеется, всетак гладко только в теории. Если налоговики «несвоевременность»счета-фактуры заметят, налог они зачесть не позволят. Придетсяотбиваться в суде. Тем же, кто не хочет во все это ввязываться,целесообразно счет-фактуру заменить: либо попросить продавца исправитьв нем дату, либо выписать верный документ. Как это сделать, мырасскажем ниже.

Отсутствует единица измерения

Предприятию оказаны услуги или выполнены некие проектные работы.Что в таком случае должно быть в графе 2 «Единица измерения»? Здравыйсмысл подсказывает, что ничего. Действительно, придумать, в чем можноизмерить услуги и работы, несколько проблематично. Ясно, что не вштуках и не в метрах.

На этот вопрос откликнулось МНС России. В письме от 2 февраля 2003 г. № 03-1-08/

3487/14-АТ605 контролеры отметили, что ничего не имеют противсчетов-фактур, в которых графа 2 не заполнена. Приведенного письма МНСв справочных базах нет, однако на него есть ссылка в другом письменалоговиков – в письме УМНС по г. Москве от 9 января 2004 г. №24-11/01046. Там содержится аналогичная позиция.

Однако свой ответ московские инспекторы подкрепляют правиламизаполнения счетов-фактур (утверждены постановлением Правительства РФ от2 декабря 2000 г. № 914). В них касательно отражения единицы измеренияимеется оговорка: «при возможности ее указания». Иными словами, графа«Единица измерения» заполняется добровольно.

Не стоит штамп

Многих до сих пор волнует вопрос, что делать с поставщиком,который «обнаглел» и в счете-фактуре свою печать не поставил.Напоминаем, такое требование уже два года как исключено.Соответствующие поправки в Налоговый кодекс внесены Федеральным закономот 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ.

Однако не надо забывать: штамп продавца должен быть в товарнойнакладной или в акте. Если печати не окажется, контролеры в вычетеоткажут – признают «первичку» ненадлежаще оформленной. Но заметьте,закон «О бухгалтерском учете» ставить печать на документе не требует.То есть претензии налоговиков являются незаконными. Однако эта позициягарантированно приведет вас в зал суда.

Нет КПП или расшифровки подписи

На этот счет мы писали в прошлом номере в статье «КПП ирасшифровка подписи – новые условия зачета НДС». Напомним только суть.Хоть Налоговый кодекс и не предусматривает на счете-фактуре наличияномера КПП и фамилий расписавшихся, Минфин и МНС выпустили письма, гдеговорится, что без этих реквизитов зачесть налог нельзя. Поводомпослужили внесенные правительством поправки в форму счета-фактуры.Налицо явная несправедливость: ведомства, не имея должных полномочий,фактически вводят новые условия зачета НДС. Но в то же время иперспектива отстаивать свои права в суде говорит о многом. Уж лучше ихтребования выполнить. Как это сделать без ущерба предприятию, читайте впредыдущем номере журнала.

Стоит факсимиле

С каждым днем факсимиле пользуется все большей популярностью.Зачастую его ставят и на счете-фактуре. Разрешается ли это делать?Ответ: «Нет» с точки зрения налоговиков и «Да» с точки зрения закона.Вообще-то использование факсимиле предусмотрено Гражданским кодексом(п. 2 ст. 160). Правда, есть оговорка – это должно быть предусмотрено«соглашением сторон». Но ведь оно же может быть и устным. В Налоговомже кодексе о столь «продвинутом» автографе не сказано ровным счетомничего.

Три года назад на этот счет высказалось МНС. Оно указало, что«использование факсимильного воспроизведения подписи... насчете-фактуре не допускается» (письмо МНС России от 21 мая 2001 г. №ВГ-6-03/404). Однако будни показывают, что инспекторы довольно лояльноотносятся к факсимиле. Но при желании могут и придраться, особенно еслиречь идет о возврате экспортного НДС. Только вот в суде такие номера непроходят. Так, Арбитражный суд Московского округа постановил, чтозапрета на использование факсимиле в Налоговом кодексе нет. И отменилрешение налоговой инспекции (постановление ФАС Московского округа от 29мая 2003 г. по делу № КА-А40/3264-03).

Реанимируем документ

Если по каким-либо причинам продавцу выписать новый счет-фактурузатруднительно, он вполне может внести исправления в уже имеющийся. Ноне вздумайте неправильную запись самостоятельно подчищать, замазыватьштрихом. Это счет-фактуру «губит». Его уже нельзя будет отразить вкниге покупок и книге продаж (п. 29 постановления Правительства РФ от 2декабря 2000 г. № 914).

Однако корректировать выписанные счета-фактуры все же можно.Так, в том же пункте чиновники постановили: «исправления, внесенные всчета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатьюпродавца с указанием даты внесения исправления». Как видите, в любомслучае участие поставщика необходимо.

Кстати, порядок исправлений счетов-фактур в начале годакомментировали и столичные налоговики. Они выпустили письмо от 16января 2004 г. № 24-11/02621, в котором сказали: правильными считаютсяисправления, которые сопровождаются подписями руководителя ибухгалтера, выставлявших счет-фактуру, и печатью поставщика. То естьМНС провозгласило такой же порядок корректировки документа, как и вприведенном постановлении правительства, за одним исключением: датуисправления можно не ставить.

Отметим, если счет-фактура заполнен смешанным способом (от рукии на компьютере), заверять записи от руки не надо. На это указало МНСРоссии в письме от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18. Тем самымналоговики дали коммерсанту дополнительные возможности. Так, если выполучите счет-фактуру с пустыми графами, вы сможете их заполнить сами,не тревожа продавцов.

И в завершение немного оптимизма

Если налоговики обнаружат в счете-фактуре ошибку, то до концапроверки вы вправе его исправить. За это время вы сможете спокойносвязаться с вашим поставщиком и достать новые счета-фактуры илиисправленные. Запрета на эти действия нет ни в одном документе.Соответственно и наказания не будет никакого. Об этом говорит иарбитражная практика (см., например, постановление ФАСЗападно-Сибирского округа от 13 октября 2003 г. по делу №Ф04/5192-737/А67-2003).

Л. Бабина, аудитор

Источник материала: «Практическая Бухгалтерия»