"Практическая бухгалтерия" /

У многих сложился неверный стереотип, что документы налоговогоучета надо вести обязательно, даже если они бухгалтеру не нужны. Это«заслуга» МНС.

Пренеприятнейшим известием для бухгалтеров ознаменовало себянаступление 2002 года. С этого времени они дополнительно должны«тянуть» налоговый учет предприятия. По идее он нужен, чтобы правильноначислить налог на прибыль. Для этого и предназначены специальныеформы, куда заносится вся необходимая информация.

Тем не менее многие продолжают рассчитывать налог прямо вдекларации, используя подручные средства: калькулятор и черновики.Разумеется, при этом бухгалтер не использует никаких регистров учета.Как ни странно, это поведение вполне обоснованно и в некотором смыслерационально.

Регистры и политика

Начнем с общеизвестного. Все фундаментальные моменты, касающиесяналогового учета, заложены в статье 313 Налогового кодекса. Внимательнопрочитаем один важный абзац: «...если в регистрах бухгалтерского учетасодержится недостаточно информации для определения налоговой базы...налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистрыбухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самымрегистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистрыналогового учета». Обратили внимание на слово «вправе»? То есть главныйналоговый документ страны вовсе не обязывает составлять налоговыеформы. Их ведение носит лишь рекомендательный характер. Но это теория.

А что происходит на практике? Работники МНС пытаются наказывать«неугодливые» фирмы. Им инкриминируют «грубое нарушение правил учетадоходов и расходов и объектов налогообложения» (ст. 120 НК РФ) или же«непредставление налоговому органу сведений, необходимых дляосуществления налогового контроля» (ст. 126 НК РФ). На деле жеоштрафовать фирму не удается...

Ответственность будет позже

Сначала разберемся, почему «не работает» статья 120 кодекса.Дело в том, что отсутствие регистров налогового учета не входит в числогрубых нарушений, определенных этой статьей. В ней речь идет только оботсутствии регистров бухгалтерского учета, а отнюдь не налогового.Следовательно, статью 120 Налогового кодекса применить нельзя.Показательным в этом вопросе будет постановление ФАС Северо-Западногоокруга от 26 ноября 2003 г. по делу № А05-4805/03-269/11.

Пример 1

Налоговая инспекция провела выездную проверку ООО «Бонадэа».Контролеры выяснили, что в 2000 и 2001 годах фирма не вела налоговыекарточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме №1-НДФЛ. Они посчитали, что компания грубо нарушает правила учетадоходов и расходов, и потребовали уплатить штраф 15 000 руб. наосновании пункта 2 статьи 120 Налогового кодекса.

Фирма это требование проигнорировала, и налоговики обратились всуд. Однако арбитры проверяющих не поддержали. Доводы в пользу«Бонадэа» были следующими.

Согласно статье 120 Налогового кодекса, под грубым нарушениемпонимают отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистровбухгалтерского учета. А форма № 1-НДФЛ представляет собой регистр учетаналогового, предназначенный для правильного исчисления этого налога.Следовательно, их отсутствие не является грубым нарушением.

Отметим, что, хотя форма № 1-НДФЛ и не является регистром дляучета налога на прибыль, аргументы судей применимы и в нашей ситуации.

Сами чиновники признают, что совершили ошибку. Так, принимая главу25 Налогового кодекса, они «забыли» предусмотреть наказание заотсутствие налоговых регистров. Об этом, в частности, заявилазаместитель руководителя департамента налогообложения прибыли МНС ЕленаПопова на пресс-конференции, посвященной вопросам уплаты этого налога.«На данный момент у нас отсутствует ответственность за неведениеналогового учета. Иногда складывается такая ситуация, чтоналогоплательщик может отказаться от ведения регистров налоговогоучета, хотя в 313-й статье Налогового кодекса говорится, чтоналогоплательщик обязан самостоятельно вести регистры, на основекоторых он формирует налоговую декларацию. Однако при его отказе отведения такого учета мы не можем принять никаких мер», – буквально такобрисовала положение чиновница.

Правда, сейчас МНС старается исправить это положение. Для этогоони уже подготовили необходимые поправки в кодекс. Госпожа Поповаподелилась некоторыми подробностями того, с чем придется столкнутьсябухгалтерам: «Мы ориентированы на 120-ю статью кодекса, котораяпредусматривает санкции за грубые нарушения правил бухгалтерскогоучета, нам бы хотелось дополнить их и санкциями за неведение налоговогоучета».

Конечно не факт, что эти поправки примут. Но в любом случаеначнут они действовать не раньше чем со следующего года. А до тех поринспекторам придется мириться с текущим положением дел.

Кому нужны документы

Теперь обратим внимание на статью 126 Налогового кодекса.Допустим, в ходе проверки проверяющие потребовали необходимые налоговыерегистры, а вы их не представили. Иногда в подобных ситуациях ониавтоматически начисляли штраф в размере 50 рублей за каждуюнепредставленную форму.

Если с вашей организацией приключится то же самое, торопитьсяего уплачивать не стоит. Дело в том, что сумму начисленного штрафаналоговики обосновать не могут. Ведь Налоговый кодекс не разрешает имустанавливать обязательные формы документов налогового учета (ст. 313НК РФ). Значит, контролеры попросту не смогут определить точноеколичество тех или иных налоговых регистров, которые им необходимопредставить. Все это подтверждает и арбитраж.

Пример 2

В ходе выездной проверки налоговая инспекция направила ООО«Провинция» требование представить регистры налогового учета поамортизации основных средств. Это требование оказалось невыполненным.Тогда инспекторы, ссылаясь на пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса,предложили коммерсанту заплатить штраф 450 руб. При расчете этой суммыработники МНС предполагали, что у организации должен быть один регистрв месяц. «Провинция» платить отказалась, и дело рассматривалось всудебном порядке.

Суд первой инстанции во взыскании штрафа отказал. Инспекторыпопытались оспорить это решение и подали кассационную жалобу. Однако ина этот раз арбитры встали на сторону «Провинции». Они указали наследующее. Регистры налогового учета нужны, однако их форму коммерсантвправе определять самостоятельно. В этой связи невозможно определитьколичество документов, которые фирма должна была представить. А дальшеследует: «...налоговая инспекция не обосновала размер взыскиваемогоштрафа на основании пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса. При такихобстоятельствах кассационная инстанция не находит оснований для отменырешения суда» (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 2февраля 2004 г. по делу № А13-6442/03-21).

Подытожим: законных оснований для привлечения к ответственности заотсутствие документов налогового учета у работников МНС, как видите,пока нет. Поэтому весь налоговый учет в своей фирме вы вполне можете(разумеется, по желанию) свести к составлению учетной политики дляцелей налогообложения. Этот документ действительно необходим дляработы, хотя бы потому, что в нем определяют способ исчисления НДС («пооплате» или «по отгрузке») и налога на прибыль (кассовый метод илиметод начисления). Хотя отсутствие учетной политики грозит компаниисимволическим штрафом в 50 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). Вдобавок могутоштрафовать еще и руководителя или главного бухгалтера фирмы. Для нихштраф составит от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП РФ).

Ну а все требования чиновников, которые касаются регистров поналогу на прибыль, вы можете смело игнорировать по меньшей мере доконца этого года.

И. Шмелев, эксперт ПБ

Источник материала: «Практическая Бухгалтерия»