АГ «РАДА» /

С 15 июня 2004 года ставка рефинансирования установлена в размере 13 процентов годовых. Своим указанием от 11 июня 2004 г. № 1443-У Банк России понизил ее на 1 процент.

Ставка рефинансирования иногда учитывается при расчете налога наприбыль, НДС и налога на доходы физических лиц. Также она используетсяпри расчете пеней за несвоевременную уплату налогов.

НДС

При расчете НДС ставка рефинансирования становится необходимой вслучае получения процентов по товарному кредиту, а также векселям иоблигациям, связанным с расчетами за товары (работы, услуги). Такиедоходы облагаются НДС в соответствии со статьей 162 Налогового кодекса.

В каких случаях возникает такого рода доход? Например, еслипокупатель не может сразу заплатить за товар (работы, услуги), то онможет выписать продавцу собственный вексель или попросить у негокоммерческий кредит (покупка с отсрочкой платежа). За кредит продавецполучает проценты, которые являются его доходом – это очевидно. А повекселю доход может возникнуть не только в виде процентов, но и в видедисконта, когда номинальная стоимость векселя больше цены самихтоваров.

Доходы по товарному кредиту и векселям (облигациям), связаннымс расчетами за товары (работы, услуги), облагаются у фирмы-продавца НДСпо расчетной ставке 18/118 или 10/110.

При чем же тут ставка рефинансирования? Дело в том, что НДСрассчитывается не со всей суммы процентов, а только с той ее части,которая превышает ставку рефинансирования. Для расчета используетсяставка, которая действовала со дня выдачи векселя (коммерческогокредита) по день его погашения. Если в этот период ставка менялась,организация должна учесть это изменение.

Пример

ЗАО «Актив» отгрузило покупателю 7 июня 2004 года товары насумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. В оплату товарапокупатель в тот же день выписал собственный вексель на сумму 118 000руб., который предусматривает выплату процентов из расчета 20 процентовгодовых.

Вексель погашен покупателем спустя 21 день – 28 июня 2004 года. Сумма процентов по векселю составила:

118 000 руб. х 20% : 365 дн. х 21 дн. = 1357,81 руб.

Со дня выписки векселя до 15 июня (7 дней) действовала ставкарефинансирования 14 процентов годовых, а с 15 до 28 июня (14 дней) –ставка 13 процентов годовых. Сумма процентов по векселю, рассчитаннаяисходя из ставки рефинансирования, равна:

118 000 руб. х 14% : 365 дн. х 7 дн. + 118 000 руб. х 13% : 365 дн. х 14 дн. = 905,2 руб.

Разница между фактически полученными процентами и процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования, составила:

1357,81 руб. – 905,2 руб. = 452,61 руб.

НДС с этой суммы равен:

452,61 руб. х 18/118 = 69,04 руб.

ЗАО «Актив» определяет выручку в целях налогообложения НДС «по оплате».

Указанные операции бухгалтер «Актива» отразил в учете записями:

7 июня

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС с неоплаченной выручки;

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

– 118 000 руб. – получен вексель в счет оплаты за отгруженный товар;

28 июня

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные»

– 119 357,81 руб. (118 000 + 1357,81) – оплачен вексель, включая проценты по нему;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 90-1

– 1357,81 руб. – доначислена выручка на сумму процентов по векселю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 69,04 руб. – начислен НДС на проценты по векселю.

Налог на прибыль

Для налога на прибыль ставка рефинансирования становитсяактуальной, когда фирма пользуется заемными средствами, то есть беретденьги в долг у банков или у других фирм. За займы фирма, как правило,выплачивает кредитору проценты. Такие проценты включаются в составвнереализационных расходов. Однако облагаемую прибыль они уменьшаюттолько в пределах норм, которые установлены в пункте 1 статьи 269Налогового кодекса.

Так, размер процентов должен быть сопоставим со среднимуровнем процентов по другим аналогичным займам, которые фирма получилана сопоставимых условиях (например, на тот же срок, в той же валюте ит. д.). Точнее, он не должен отклоняться от него более чем на 20процентов.

Если фирма не получала аналогичных займов и ей не с чемсравнивать, то она может учесть только сумму процентов в пределахставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. При этом применяетсята ставка, которая действовала в период пользования займом. Если зауказанное время ставка рефинансирования менялась, это следует учестьпри расчете процентов.

Пример

ООО «Пассив» 10 июня 2004 года получило заем в сумме 500 000руб. сроком на 90 дней. Одновременно с погашением займа организациядолжна заплатить проценты из расчета 18 процентов годовых. Суммапроцентов по займу составит:

500 000 руб. х 18% : 365 дн. х 90 дн. = 22 191,78 руб.

Заем возвращен в срок 8 сентября 2004 года.

Бухгалтер определил сумму процентов, на которую можно уменьшитьоблагаемую прибыль. С 10 по 14 июня (3 дня) ставка рефинансированиясоставляла 14 процентов годовых. С 15 июня по 8 сентября (87 дней) – 13процентов годовых. Сумма процентов, на которую можно уменьшитьоблагаемую прибыль, равна:

500 000 руб. х 14% : 365 дн. х 3 дн. х 1,1 + 500 000 руб. х 13% : 365 дн. х 87 дн. х 1,1 = 17 675,34 руб.

Следовательно, при расчете налога на прибыль не будут учтены проценты в сумме 4516,44 руб. (22 191,78 – 17 675,34).

Получение займа и выплату процентов бухгалтер «Пассива» отразил следующими записями:

10 июня

Дебет 51 Кредит 66

– 500 000 руб. – получен краткосрочный заем;

Дебет 91-2 Кредит 66

– 22 191,78 руб. – начислены проценты по займу;

8 сентября

Дебет 66 Кредит 51

– 522 191,78 руб. (500 000 + 22 191,78) – погашены заем и проценты по нему.

Налог на доходы физических лиц

Для НДФЛ ставка рефинансирования имеет значение, когда сотрудникполучает материальную выгоду. Она возникает в том случае, если фирмадает своим работникам займы под совсем небольшие проценты, размеркоторых меньше 3/4 ставки рефинансирования. Получается, что сотрудникэкономит на процентах, то есть получает материальную выгоду.

С разницы между процентами, рассчитанными исходя из 3/4 ставкирефинансирования, и процентами, исчисленными по условиям договоразайма, фирма должна удержать НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224НК). В таком расчете следует использовать ставку рефинансирования,действовавшую на момент выдачи займа работнику.

Материальная выгода определяется на дату выплаты процентов по займу, но не реже одного раза в течение календарного года.

Поскольку чем ниже ставка рефинансирования, тем меньше суммаНДФЛ, фирме и сотруднику выгодно перезаключить договор займа приснижении ставки. Для этого надо оформить возврат в кассу выданногоранее займа, а затем отразить его выдачу заново, но уже тем числом,когда действовала пониженная ставка рефинансирования.

Пени за просрочку уплаты налогов

Размер пеней за несвоевременную уплату налогов напрямую зависитот ставки рефинансирования Банка России. Пени начисляются со дня,который следует за последним днем срока, установленного для уплатыналога, до даты погашения задолженности включительно. Онирассчитываются исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый деньпросрочки (п. 4 ст. 75 НК). Ставка для расчета берется та, котораядействовала на каждый конкретный день. Напомним последние изменения ееразмера:

Т.Н. Ковалева, эксперт АГ «РАДА»