То, что ставка ЕСН будет снижена,чиновники обещали уже давно. Но они умолчали о том, что в рекламируемомими законопроекте есть масса других, вроде бы небольших, поправок -хороших и не очень.

Василий Егоров, налоговый консультант
Журнал "Двойная Запись" № 8 2004 г.

О пользе родственников

Изменения в главу НК РФ о ЕСН (Федеральный закон от 20 июля 2004 г.№ 70-ФЗ) фактически позволят с 2005 года выдавать зарплату и не платитьэтот налог. Дело в том, что законодатели изменили статью 237 НК РФ.Пока в ней написано, что налог берется, если фирма оплачивает товары(работы, услуги) для работника и членов его семьи. А с 2005 годапредлагается исключить слова "членов его семьи" из кодекса, то есть небрать налог с ценностей, приобретенных для родственников сотрудника.

Юрий БИСЕРОВ,
налоговый консультант:
- Допустим, что фирма снизит зарплату работнику, но вместо этого дляего родственников купит товары, оплатит лечение, жилищно-коммунальныеуслуги и так далее. Со всех этих "незарплатных" сумм ЕСН не берется.Так можно сэкономить соцналог.

Чиновники считают, что значимость этой поправки переоценили, а ЕСН с сумм, перечисленных за родных, и сейчас не надо начислять.

Сергей РАЗГУЛИН,
заместитель руководителя департамента налоговой политики МНС России:

- ЕСН облагаются выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам(ст. 236 Налогового кодекса). С семьей сотрудника таких договоров несоставляется, значит, и налога нет. Изменив статью 237 НК РФ,законодатель просто привел ее в соответствие с иными нормами кодекса.

Но, по словам Юрия Бисерова, то, что предприятие помогает близкимсвоих работников, можно прописать в коллективном договоре с персоналом.А в трудовом контракте стоит указать, что "фирма должна выполнять своиобязанности, установленные не только в трудовом, но и в коллективномдоговоре". Тогда "родственная поддержка" по документам окажется доходомработников, однако она не перестанет быть "выплатой для членов семьи",не облагаемой ЕСН.

Здесь возникает проблема. Вроде бы наша схема выгодна лишьплательщикам ЕНВД или 6-процентного налога по "упрощенке", а такженекоторым бюджетникам. Все остальные платят налоги с разницы междудоходами и расходами и, по словам фискалов, не могут увеличить расходына стоимость приобретенных товаров для сотрудников и их близких (раздел5.2 Методических рекомендаций по налогу на прибыль). Обосновывая своемнение, чиновники сослались на статью 270 НК РФ, где подобные издержкиприведены в перечне невключаемых в затраты. Мы же считаем, что статья270 относится лишь к суммам, не указанным в договорах фирмы иперсонала. Если же компания по соглашениям (коллективным и трудовым)должна приобретать товары для своих сотрудников и их близких, надосмотреть статью 255 НК РФ. Там сказано, что любые выплаты (в том числеи в натуральной форме) уменьшают прибыль, если они предусмотрены вдоговорах. Вот только шанс доказать правильность этого утверждения естьлишь у тех, кто будет судиться. Причем споры возможны и по налогу наприбыль, и по ЕСН.

Любовь КОНСТАНТИНОВА,
начальник отдела ЕСН УМНС России по г. Москве:
- Любая льгота, в том числе и неисчисление ЕСН с ценностей, закупленныхдля родственников, может привести к схеме, направленной на снижениеналога. Однако напомню, что инспекция вправе подавать иски в суд, в томчисле и доказывая, что под видом приобретения товаров "скрывалась"зарплата, облагаемая ЕСН.

Пока неясно, кого поддержат судьи. Поэтому большинству лучше неиспользовать схему. Но уже сейчас надо подготовиться к ее вероятномуприменению и записать в коллективном договоре, что при возможностикомпания помогает родным сотрудников. Не исключено, что такаяпредусмотрительность пригодится через год-два, если к тому временипоявится хорошая арбитражная практика и вы начнете снижать ЕСН. Тогдаинспектор попробует доказать, что формулировки в коллективном договоренужны только для ухода от налога. Но у вас будет контраргумент -подобные траты были запланированы давно, но не проводились, посколькуне хватало денег. Когда положение улучшилось, предприятие сталоисполнять обязательства.

Посчитали – прослезились?

Перейдем к самым рекламируемым поправкам - снижению ставок.Действительно, с нового года они уменьшатся (см. табл. 1 и 2). Крометого, из кодекса исключен пункт 2 статьи 241 НК РФ, где было сказано,что регрессивную шкалу можно применять, когда ежемесячная средняязарплата не меньше 2500 рублей. Есть и минус - с 2005 года ставка будетуменьшаться, если годовой доход человека превышает 280 000 рублей (пока- 100 000 руб.).

Вячеслав НОВИКОВ,
председатель подкомитета по налогам и сборам комитета по бюджету Совета Федерации:
- Никто не обосновал, почему именно с 280 000 рублей начинаетсярегрессивная шкала. Кроме того, я не согласен с перераспределениемплатежей по медицинскому страхованию. С 2005 года их ставка втерриториальный фонд снизится, а в федеральный - возрастет. Но врегионах, где платят самые высокие зарплаты, должны быть более богатыефонды медицинского страхования, а значит, и лучшее лечение. Этогосложно достичь, если деньги "уходят" в центр.

Кроме того, поправки не так уж и выгодны, что видно хотя бы напримере Москвы. Средний уровень зарплаты в столице около 13 000 рублейв месяц (по информации Мосгоркомстата), или 156 000 рублей в год (13000 руб. х 12 мес.). По ставкам 2004 года с этой суммы надо заплатить46 800 рублей (35 600 руб. + (156 000 руб. - 100 000 руб.) х 20%), а в2005 году налог составит 40 560 рублей (156 000 руб. х 26%), то есть на6240 рублей меньше (46 800 - 40 560). Экономия есть, но она ненастолько существенна, чтобы только ради нее все перестали практиковать"получку в конвертах". А некоторым предприятиям с введением сниженныхставок придется платить... больше. Если годовой доход сотрудников будетот 260 001 до 291 999 рублей, то налог возрастет. К примеру, с доходовтого, кому было начислено 280 000 рублей, в 2005 году нужно будетзаплатить 72 800 рублей, а сейчас - всего 71 600 рублей ((280 000 руб.- - 100 000 руб.) х 20% +35 600 руб.). Так что изменения к лучшему восновном почувствуют те фирмы, где платят невысокую зарплату (не больше100 000 руб. в год). Для них ставка ЕСН снизится на 9,6 процента (35,6- 26). В общем, уже сейчас нужно оценить возможную налоговую экономию ивсе последствия "выхода из тени".

Вячеслав НОВИКОВ:
- Бесспорно, что закон нужен, но очень сложно сказать, станут либлагодаря ему показывать официальную зарплату. Это вопрос не столькоэкономический, сколько психологический - поверят ли бизнесмены вреформу и государству, особенно в свете дела ЮКОСа. Да и сам новыйзакон наносит удар по имиджу власти. Ведь из-за него не будетотчислений на накопительную пенсию у тех, кто родился до 1967 года. Ещенедавно говорилось о том, как хороша накопительная система, а теперьоказывается, что она не для всех.

Пенсионные новости

Поправки, о которых говорит сенатор, внесены в Федеральный закон от15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Из статей 22 и 33 нового варианта законавидно, что с зарплаты тех, кто родился раньше 1967 года, пенсионныевзносы будут идти только на страховую пенсию. С выплат такимсотрудникам основные ставки составят 14 (с доходов до 280 000 руб.) и5,5 процента (с доходов от 280 001 руб. до 600 000 руб.). У тех, ктородился в 1967 году и позже, на накопительную пенсию будет направляться4 процента от тех выплат, что меньше 280 000 рублей, и 1,6 процента ссумм от 280 001 рубля до 600 000 рублей. Отчисления на страховую пенсиюэтих сотрудников - 10 процентов от фонда оплаты труда (с сумм от 280001 руб. до 600 000 руб. - 3,9 процента). В любом случае не будутплатиться взносы с доходов, превышающих 600 000 рублей (они необлагаются и сейчас).

Два новшества в законе № 167-ФЗ можно назвать уточняющими. Первое:указано, что налоговики обязаны контролировать не только уплату, но ирасчет взносов (ст. 25 закона № 167-ФЗ). Фискалы и сейчас проверяютисчисление платежей в ПФР, но из-за нечеткой формулировки законарезультаты ревизий иногда удавалось оспорить (см. статью "Уменьшаемпени по пенсионным платежам в "ДЗ" № 7, 2004). Скоро, увы, не выйдет.Второе: законодатель уточнил, что взносы начисляются с доходов ипостоянно, и временно проживающих в России иностранцев, работающих внашей стране (ст. 7 новой редакции закона № 167-ФЗ)¹.

Прощание со льготами

Вернемся от закона № 167-ФЗ к поправкам в НК РФ. Из них кнерезидентам имеет отношение та, что исключает из кодекса статью 234 отом, что соцналог собирается для реализации прав граждан. На основанииэтой нормы готовились жалобы в КС РФ, где доказывалось, что с зарплатыиностранцев не надо платить ЕСН. Теперь же подобные споры бессмысленны.

Другое неприятное новшество - сокращен перечень необлагаемых выплат,(ст. 238 НК РФ). Например, придется взимать налог со стоимостипроизведенной и выданной работникам сельхозпродукции или товаров длядетей (пока этот доход освобожден от налога, если в месяц он не больше1000 руб. на человека). Пострадают и профсоюзы. Сейчас они не берут ЕСНс тех выплат физическим лицам, состоящим в объединении, что непревышают 10 000 рублей в год и выдаются из собранных взносов не чаще,чем раз в три месяца. С 2005 года эту льготу отменят. Профсоюзы всеравно смогут уйти от налога, если расторгнут договоры со всемисотрудниками и укажут, что они работают на общественных началах. Авознаграждением этих людей будут премии, назначаемые общим собранием захорошее выполнение подобных обязанностей. Договоров здесь нет, поэтомуЕСН не берется.

С нового года налог начнут собирать с ЖСК, садоводческихтовариществ, ГСК и прочих организаций, приведенных в подпункте 8 пункта1 статьи 238 НК РФ. Комментируя это новшество, Любовь Константиновасказала, что законодатели таким образом, по-видимому, позаботились оперсонале подобных кооперативов. Теперь за него станут начисляться ивзносы в ПФР, а это скажется на будущих пенсиях.

Ирина ПАНКРАТОВА ,
бухгалтер ЖСК "Космос":
- Такая забота выглядит пародией, особенно учитывая, что накопления напенсии у многих отменяют. Да и зарплата в ЖСК копеечная, так что особойприбавки к пенсии не будет, а вот лишние платежки печатать надо.Средства на налог я все равно соберу с жильцов, так что кооператив непострадает. Людям же придется отдать свои деньги. Понемногу, но в нашемдоме 80 процентов жителей - пенсионеры. У них каждый рубль на счету.

Некоторые кооперативы будут уходить от ЕСН, маскируя зарплату поднеоблагаемые выплаты. ЖСК, где работает руководитель, бухгалтер ислесарь, может показать, что он арендовал у них машину, компьютер иинструменты. Арендная плата не облагается ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), ноучитывается при налогообложении прибыли (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).Другой вариант - просто не отражать в учете деньги, собранные сжильцов, а сразу распределять их между работниками. Он незаконен, нодумаем, что будет широко использоваться. Некоторые способы компенсациипотерь ввело государство. Например, бюджетников заставят брать ЕСН состоимости лекарств, купленных для работников (в 2004 г. налог невзимается, если цена медикаментов - 2000 руб. или меньше). Затонеоблагаемая материальная помощь возрастет с 2000 до 3000 рублей в год.Льгота по "материалке", выдаваемой за счет бюджета, в 2005 году будетраспространяться на выплаты любым лицам, а не только сотрудникам илинекоторым бывшим работникам, как сейчас.

И новые поблажки

Есть и поправки, которые порадуют плательщиков. Налогом не будут облагаться выплаты всем инвалидам²(в том числе тем, с кем составлены договоры подряда). Пока же ЕСН неисчисляется лишь с инвалидов, оформивших трудовые контракты. Есть идругие плюсы.

Сергей РАЗГУЛИН:
- Расширен перечень организаций, для которых налог будет начисляться попониженной шкале (с максимальной ставкой 20%). С 2005 года в неговключаются и предприятия народных художественных промыслов.

Иногда считают, что народными промыслами занимаются мелкие конторы.Но это не так - льготный статус могут получить и большие фирмы.

Вячеслав ДОЛГОВ,
заместитель генерального директора ОАО "Павловопосадская платочная мануфактура":
- Для того чтобы стать организацией народных промыслов, надо, чтобы неменее 50 процентов выпущенной за прошлый год продукции считалосьизделиями таких промыслов. Это записано в статье 5 закона о народныххудожественных промыслах (Федеральный закон от 6 января 1999 г. № 7-ФЗ.- Примеч. ред.). Там же сказано, что это соотношение определяетсякомпанией самостоятельно, по данным статистической отчетности, то естьпо форме № П-1, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 27 июля2001 г. № 54. Перечень видов производств и групп изделий, которые могутльготироваться, прилагается к приказу Минпромнауки от 8 августа 2002 г.№ 226. Сама продукция считается изделием народно-художественныхпромыслов только если такой статус ей присвоен специальным экспертнымсоветом, работающим в каждом регионе. Последнее требование приведено встатье 7 закона о промыслах³.

Есть и сложная федеральная регистрация, из-за которой многие решаютне получать "льготный" статус. Но она и не нужна для снижения ставокЕСН.

Вячеслав ДОЛГОВ,
- Признание на уровне России необходимо, если вы хотите доказать, чтопроизводите "изделия народных промыслов признанного художественногодостоинства". Они не облагаются НДС - так сказано в подпункте 6 пункта3 статьи 149 НК РФ. Там же записано, что образцы этих изделийнеобходимо регистрировать в порядке, принятом правительством (см.правила, введенные постановлением Правительства РФ от 18 января 2001 г.№ 35. - Примеч. ред.). А ставка ЕСН снижается для производителей просто"изделий народных художественных промыслов". Такой продукцию называютобластные экспертные советы.

В заключение - информация для предпринимателей. Если в течение годаони прекратят деятельность, то им надо будет принести в инспекциюдекларацию по ЕСН. На составление этого документа отводится пять дней(с момента оформления заявления об окончании работы), а на доплатуналога - 15 дней (с даты заполнения отчетности). Это изменение, как ивсе остальные, о которых мы рассказали, вводится с 2005 года.

Благодарим за помощь Максима Багдасаряна (помощника члена Совета Федерации), Светлану Квасову(в прошлом - ответственного секретаря художественно-экспертного советаМосковской области по народно-художественным промыслам) и Евгения Тимофеева (управляющего партнера юридической компании Timothy's).

² И в 2004-м, и в 2005 году от налога освобождаются те доходы, что не превышают 100 000 рублей.

³ Изделиями народно-художественных промыслов несчитаются те, при изготовлении которых невозможна творческая доработкатиповых образцов.

Таблица 1
Основные ставки ЕСН для организаций

Таблица 2
Ставки ЕСН для предпринимателей