АГ «РАДА» /
Фирма применяет два налоговых режима, а оборудование использует одно. Как посчитать налог на имущество? Недавно Минфин дал разъяснения для фирм, которые занимаются обычной и «вмененной» деятельностью.
Согласно статье 374 Налогового кодекса, налогом на имущество облагаются основные средства. В то же время этот налог не надо считать и перечислять по тем объектам, которые фирма использует в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Это следует из пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса. Естественно, когда фирма занимается только розничной торговлей и по этой деятельности платит ЕНВД, вопросов по налогу на имущество не возникнет.
Однако цель предпринимательства – получение прибыли. Поэтому, если коммерсанту, к примеру, поступит предложение помимо розницы продавать товары оптом и прилично на этом заработать, он вряд ли откажется. А вот его бухгалтеру придется подумать, как построить учет. Дело в том, что если фирма осуществляет разные виды деятельности, то она должна обеспечить раздельный учет имущества (п. 7 ст. 346.26 НК). Правда, кодекс не уточняет, как это сделать. Решение проблемы стоит поискать в посланиях чиновников.
Недавно Минфин в письме от 16 августа 2004 г. № 03-06-05-04/05 (документ опубликован в журнале «Нормативные акты для бухгалтера» № 17 за 2004 год) рассмотрел ситуацию, когда фирма занимается обычной деятельностью и той, которая облагается ЕНВД. При этом она использует одно имущество, а четко разделить его стоимость между двумя видами предпринимательства невозможно.
В этом случае чиновники предложили поделить стоимость активов пропорционально выручке от разных видов деятельности. Отметим, что это правило существовало и раньше. Оно было указано в пункте 10.2 устаревшей инструкции от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».
Данные о выручке следует брать из отчета о прибылях и убытках (форма № 2), то есть за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей. Поэтому в отчете целесообразно выделить сумму выручки, полученной от «вмененной» деятельности. Например, это может выглядеть так.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Обратите внимание: считать пропорцию между суммами выручки от разных видов деятельности фирме придется ежемесячно. Дело в том, что эти сведения понадобятся при заполнении декларации по налогу на имущество. Ведь показатель среднегодовой стоимости основных средств нужно приводить за каждый месяц. Причем без учета имущества, которое используется в деятельности, переведенной на спецрежим. Об этом говорится в пункте 5.3 инструкции по заполнению декларации по налогу на имущество, которая утверждена приказом МНС от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224. Как в этом случае посчитать налог на имущество, рассмотрим на примере.
Пример
ЗАО «Люкс» занимается розничной и мелкооптовой продажей товаров. По первому виду деятельности фирма переведена на уплату ЕНВД, а по второму – платит налоги на общих основаниях.
Оба вида торговли осуществляются в одном здании. Напрямую разделить стоимость основного средства между ними невозможно. Поэтому бухгалтер посчитал долю выручки от оптовой торговли. Помимо данных за 9 месяцев 2004 года ему понадобились сведения о выручке за 2003 год. Такая информация необходима, чтобы определить остаточную стоимость здания на 1 января 2004 года.
Долю выручки от оптовой торговли можно вычислить по формуле:
Результаты вычислений приведены в таблице:
(руб.)
(%)
Дальше бухгалтер вычислил часть остаточной стоимости здания, которая облагается налогом на имущество. Для этого он умножил остаточную стоимость всего здания на долю выручки от оптовой торговли.
Права на льготы по налогу на имущество фирма не имеет. Бухгалтер «Люкса» рассчитал среднегодовую стоимость здания за 9 месяцев 2004 года следующим образом:
(542 850 руб. + 782 000 руб. + 538 150 руб. + 627 000 руб. + 828 550 руб. + 745 800 руб. + 832 500 руб. + 974 400 руб. + 925 450 руб. + 932 400 руб.) : 10 = 772 910 руб.
Согласно пункту 4 статьи 382 Налогового кодекса, сумма авансового платежа, который нужно заплатить за отчетный период, определяется по такой формуле:
В регионе, где находится «Люкс», установлена максимальная ставка налога на имущество – 2,2 процента. Таким образом, сумма авансового платежа за 9 месяцев 2004 года составит:
772 910 руб. x 2,2% х = 4251 руб.
На практике бывают случаи, когда есть возможность четко разделить имущество на используемое и не используемое в деятельности, облагаемой ЕНВД. Тогда для удобства бухгалтер может сгруппировать его на отдельных субсчетах к счету 01 «Основные средства»:
– «Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой ЕНВД». К примеру, на этом субсчете можно учесть кассовый аппарат;
– «Основные средства, используемые в деятельности, не облагаемой ЕНВД». На этом субсчете учитывается, например, грузовая машина, которую фирма использует исключительно для доставки товаров оптовикам.
В этом случае посчитать налог на имущество не составит труда. Даже если в одном помещении фирма занимается «вмененной» и обычной деятельностью, посчитать налог несложно, если есть сведения, сколько метров площади отведено под каждый из видов деятельности.
ООО «Вега» принадлежит нежилое помещение площадью 250 кв. м. Из них 200 кв. м. фирма сдает в аренду, а оставшиеся 50 кв. м. использует для розничной торговли, которая переведена на ЕНВД.
Для того чтобы посчитать налог на имущество, бухгалтер фирмы вначале вычислил пропорцию между площадью, сданной в аренду, и общей площадью помещения. Это показатель составил:
200 кв. м. : 250 кв. м. х 100%= 80%.
Далее бухгалтер рассчитал часть остаточной стоимости помещения, которая будет облагаться налогом на имущество. Для наглядности приведем показатели в таблице.
Автомобили
Финансы и управление