АГ «РАДА» /

Жизнь организаций не стоит на месте. Одни открываются, адругие, наоборот, прекращают свое существование. В обоих случаяхполучается, что календарный год отработан не полностью. Как в этойситуации посчитать налог на имущество, недавно рассказали чиновникиМинфина.

Налогом на имущество облагаются основные средства, которыечислятся на балансе фирмы. При определении суммы налога вначалерассчитывают среднегодовую стоимость активов. Для этого нужно:

– сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е числокаждого месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е числомесяца, следующего за этим периодом;

– полученную сумму разделить на количество месяцев квартала(полугодия, 9 месяцев, года), увеличенное на единицу (то естьсоответственно на 4, 7, 10 или 13).

Этот порядок идеально применим, если фирма работает веськалендарный год. А как быть тем организациям, которые только началидействовать или, наоборот, собираются закрыться? Для нихзаконодательством не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовойстоимости. Свой взгляд на эту проблему недавно выразили чиновникиМинфина в письме от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/32 (документопубликован в журнале «Нормативные акты для бухгалтера» № 19 за 2004год) (далее – Письмо).

Минфин считает за год

Чиновники решили исходить из тех норм, которыми располагает глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса.

Итак, базой для исчисления налога является среднегодоваястоимость имущества. Специалисты Минфина сделали акцент именно на слове«среднегодовая». То есть не средняя стоимость за период деятельностиорганизации, а за календарный год. Из этого следует, что делить суммуостаточной стоимости надо на общее количество месяцев в квартале(полугодии, 9 месяцах, году), увеличенное на единицу. Как это будетвыглядеть, рассмотрим на примере.

Пример

ООО «Сигма» зарегистрировано 24 июня 2004 года. В регионе, гдеработает фирма, установлена ставка налога на имущество 2,2 процента,отчетным периодом является квартал, льгот у организации нет.

Остаточная стоимость основных средств составляет:

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев 2004 года равна:

(125 000 руб. + 120 000 руб. + 115 000 руб. + 110 000 руб.) : (9 + 1) = 47 000 руб.

Авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев 2004 года составит:

47 000 руб. х 2,2% х = 259 руб.

Этот порядок применяется и при ликвидации организации.Закрывающаяся фирма представляет декларацию по налогу на имущество сначала календарного года по день, в который она подала заявление вналоговую инспекцию о своей ликвидации. При этом для расчетасреднегодовой стоимости используются показатели остаточной стоимостиосновных средств на 1-е число каждого месяца по день подачи заявления.А вот поделить полученную сумму остаточной стоимости нужно не наколичество отработанных месяцев, а на 13 (12 + 1). Так как, по мнениюМинфина, налог в такой ситуации также исчисляется за весь календарныйгод.

Пример

ООО «Меридиан» подало заявление о ликвидации в налоговуюинспекцию 25 мая 2004 года. Тогда же была представлена декларация поналогу на имущество за период с 1 января по 25 мая 2004 года. В нейуказана остаточная стоимость основных средств:

Льгот по налогу на имущество у фирмы нет, в регионе, где она находится, установлена ставка налога на имущество 2,2 процента.

За I квартал 2004 года бухгалтер «Меридиана» посчитал среднегодовую стоимость имущества следующим образом:

(55 000 руб. + 50 000 руб. + 45 000 руб. + 40 000 руб.) : (3 + 1) = 47 500 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2004 г. составила:

47 500 руб. х 2,2% х = 261 руб.

Среднегодовая стоимость имущества, которую фирма укажет в «ликвидационной» декларации, составит:

(55 000 руб. + 50 000 руб. + 45 000 руб. + 40 000 руб. + 35 000 руб.) : (12 + 1) = 17 308 руб.

Сумма налога на имущество равна:

17 308 руб. х 2,2% = 381 руб.

Доплатить в бюджет фирме придется:

381 руб. – 261 руб. = 120 руб.

Возможен и другой вариант

Позиция Минфина, бесспорно, выгодна фирмам. Однако чиновникирассмотрели проблему только в рамках «имущественной» главы, а не всегоНалогового кодекса. В то время как налоговые инспекторы в своей«секретной» методичке по исчислению налога на имущество упомянулиположения статьи 55 Налогового кодекса. В ней говорится, как определитьналоговый период для вновь созданных фирм и для тех, которыеликвидируются. Так, для «новичков» налоговый период начинается со дняих создания и заканчивается 31 декабря этого года. А для закрывающихсяпредприятий – с 1 января по день завершения ликвидации.

Таким образом, среднегодовая стоимость исчисляется исходя изпериода деятельности фирмы. То есть налоговики считают, что остаточнуюстоимость основных средств нужно учитывать не только на 1-е числокаждого месяца, но и на дату создания (или ликвидации). Делить суммупоказателей остаточной стоимости следует на количество отработанныхмесяцев, увеличенных на один. Причем месяц создания (ликвидации) онисчитают за целый месяц.

Если следовать позиции контролеров, то перечислять в бюджетпридется больше, чем при исчислении налога на имущество по разъяснениямМинфина. Для наглядности приведем пример.

Пример

Используем данные первого примера. В нем сумма авансовогоплатежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2004 года для вновьсозданной фирмы получилась 259 руб.

Теперь посчитаем этот налог по нормам статьи 55 Налогового кодекса, как ее применяют налоговики.

При расчете среднегодовой стоимости нужно учесть остаточную стоимость на дату создания фирмы (24 июня 2004 года) – 125 000 руб.

«Сигма» отработала июнь, июль, август и сентябрь, то есть четыре месяца. Месяц регистрации принимается за полный.

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества составит:

(125 000 руб. + 125 000 руб. + 120 000 руб. + 115 000 руб. + 110 000 руб.) : (4 + 1) = 119 000 руб.

Расчет среднегодовой стоимости раздела 2 декларации по налогу на имущество будет заполнен следующим образом:

(руб.)