АГ «РАДА» /

Получив предоплату, бухгалтер должен выписать счет-фактуру. Как правильно составить этот документ, недавно разъяснил Минфин.

С суммы полученного аванса в счет предстоящих поставок фирмадолжна начислить и заплатить НДС. К такому выводу пришел ВысшийАрбитражный Суд в постановлении от 19 августа 2003 г. № 12359/02. Егоподдержал и Конституционный Суд (см. определение от 4 марта 2004 г. №148-О). И хотя споры по этой проблеме до сих пор не угасли, лучше непротиворечить мнениям столь уважаемых ведомств и заплатить налог вбюджет. Тем более что после реализации вы сможете принять его к вычету.

Доходы от продажи нужно увеличить на сумму аванса в томпериоде, в котором был получен этот платеж. Таким образом, еслипредоплата и реализация произошли в одном месяце (квартале), в базу поналогу нужно включить и стоимость проданных товаров (см. письмо МНС от27 февраля 2004 г. № 03-1-08/553/15).

Кстати, как показывает арбитражная практика, судьи не всегдаподдерживают позицию налоговиков. Они считают, что суммы, которыепродавец получил от покупателя в том же периоде, когда произошлаотгрузка, авансом считать нельзя (например, постановление Федеральногоарбитражного суда Уральского округа от 3 февраля 2004 г. №Ф09-50/04-АК).

Для вычета НДС нужен счет-фактура. И несмотря на то, что такойдокумент с полученной предоплаты продавец выписывает самостоятельнотолько для себя, к его оформлению нужно отнестись серьезно.

Составляем счет-фактуру

Любой счет-фактура должен быть составлен по правилам. Онипрописаны в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. Однако приоформлении счета-фактуры на аванс и дальнейшем отражении этогодокумента в книгах продаж и покупок существуют некоторые особенности. Оних недавно рассказал Минфин в письме от 25 августа 2004 г. №03-04-11/135.

Сумма НДС определяется расчетным методом. В зависимости от видатовара применяется ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК). Поэтомупри составлении счета-фактуры по полученным авансам сумма товара сучетом НДС отражается в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг),всего с учетом налога», а графа 5 «Стоимость товаров (работ, услуг),всего без налога» не заполняется. Пример

ООО «Спутник» 20 сентября 2004 года заключило договор № 462 напоставку товара с ЗАО «Орбита» на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС –36 000 руб.) Договором предусмотрена предварительная оплата товара вразмере 100 процентов. «Спутник» получил аванс 11 октября 2004 года(платежное поручение от 11 октября 2004 г. № 578). Товар был отгруженЗАО «Орбита» 18 октября 2004 года.

ООО «Спутник» отчитывается по НДС ежемесячно.

Реквизиты ООО «Спутник»:

ИНН 7715897542, КПП 771501001, 129337 г. Москва, Ярославское шоссе, д. 57.

Реквизиты ЗАО «Орбита»:

ИНН 7734094738, КПП 773401001, 123782 г. Москва, ул. Народного Ополчения, д. 32

Бухгалтер «Спутника» рассчитал сумму НДС с аванса так:

236 000 руб. /118 х 18 = 36 000 руб.

Счет-фактура на сумму полученного аванса будет выглядеть так:

Оформляем книгу продаж и книгу покупок

После получения аванса продавец должен зарегистрироватьсчет-фактуру в книге продаж. А после отгрузки товара запись делается вкниге покупок. Здесь тоже существуют свои особенности, которыеразъяснил Минфин.

Во-первых, при регистрации в книге продаж счетов-фактур,составленных продавцом, не заполняются графы 5а и 6а «Стоимость продажбез НДС» (по аналогии с заполнением счетов-фактур). А в книге покупок –8а и 9а «Стоимость покупок без НДС».

Во-вторых, чиновники пояснили, кого нужно указывать в такой ситуации в книге покупок в качестве продавца.

Дело в том, что сумма НДС, уплаченная с аванса в счетпредстоящих поставок, подлежит вычету только после даты реализациисоответствующих товаров (работ, услуг). Об этом сказано в пункте 8статьи 171 и пункте 6 статьи 172 Налогового кодекса. Счета-фактуры,выписанные и зарегистрированные в счет предстоящих поставок товаров вкниге продаж, при отгрузке соответствующих товаров регистрируютсяпродавцом в книге покупок. Это следует из пункта 13 Правил веденияжурналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок икниг продаж, при расчетах по НДС, утвержденных постановлениемправительства от 2 декабря 2000 г. № 914.

Таким образом, регистрация счетов-фактур в книге покупок нужнадля того, чтобы определить, какую сумму НДС продавец может поставить кзачету из бюджета. При регистрации обычного счета-фактуры в графе 5«Наименование продавца» бухгалтер указывает реального поставщика,которому перечислен этот налог в составе платежа за товар. А вот приучете авансовых платежей ситуация не такая ясная. В этом случае в ролипоставщика выступает сам продавец. Ведь именно он может принять квычету НДС, начисленный им самим же. В такой ситуации Минфин предложилуказывать в книге покупок наименование продавца товаров (работ, услуг),который заплатил НДС в бюджет с суммы поступившего аванса.

Рассмотрим заполнение книги продаж и книги покупок на примере.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что воктябре других хозяйственных операций у «Спутника» не было. Бухгалтерэтой фирмы должен заполнить книгу продаж и книгу покупок так:

КНИГА ПРОДАЖ

Продавец ООО «Спутник»

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-продавца 7715897542/771501001

Продажа за период с 1 октября 2004 года по 31 октября 2004 года

Покупатель ООО «Спутник»

Идентификационный номер и код причины постановки

на учет налогоплательщика-покупателя 7715897542/771501001

Покупка за период с 1 октября 2004 года по 31 октября 2004 года

*Обратите внимание: графа для отражения счетов-фактур со ставкойНДС 20 процентов используется для завершения расчетов по товарам(работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января2004 года.

Е.Е. Амарина, эксперт АГ «РАДА»