Требованиеналогового законодательства о создании регистров налогового учетапоставило российские компании перед необходимостью вести три вида учета— управленческий, бухгалтерский и налоговый. Чтобы минимизироватьзатраты на ведение различных видов учета, необходимо автоматизироватьучетную функцию и интегрировать налоговый учет с системамибухгалтерского и управленческого учета. Рассмотрим автоматизациюналогового учета на примере трех систем различного масштаба — «1C»,Microsoft Business Solutions — Navision и SAP R/3.

Журнал "Финансовый директор" № 6 (июнь) 2004

Автоматизация налогового учета связана с рядом методологическихи технических затруднений, вызванных различиями в оценке аналогичныхактивов и хозяйственных операций для целей бухгалтерского и налоговогоучета. Эти проблемы решаются в частности путем соотнесения данныхбухгалтерского и налогового учета, а также построения такой моделипроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия, котораяпозволяла бы автоматически трансформировать данные бухгалтерского ииных типов учета в данные налогового учета. Алгоритмы решения подобныхзадач различаются в зависимости от выбранной автоматизированнойсистемы.

Краткое описание реализации налогового учета в системах

«1С»

Налоговые регистры типовой версии «1С: Бухгалтерия» полностьюсовпадают с регистрами, предложенными МНС России. Налоговый учет в «1С»можно вести двумя способами — совместно с бухгалтерским или отдельно,что указывается в настройках системы.

Способ совместного ведения бухгалтерского и налогового учетапредполагает, что при отражении в учете данных первичного документаавтоматически формируются учетные записи по счетам как бухгалтерского,так и налогового учета. Однако это происходит только в случаеидентичного отражения факта хозяйственной деятельности для обоих типовучета. Если же способы отражения операций различны, то в первичныхдокументах формируются только бухгалтерские учетные записи, а налоговыеформируются в этой же базе отдельно. Также возможна настройкаавтоматического формирования налоговых проводок и регистров, отличныхот предложенных МНС России.

Личный опыт

Сергей Мироненко, генеральный директор компании «Авиант» (Москва)

Большинство предприятий, использующих «1С», работают как стиповыми регистрами, рекомендованными МНС России, так и сдополнительными. На их настройку не нужно много времени:квалифицированный программист вместе с аудитором справятся с этойработой в течение недели. При разработке дополнительных регистров иливнесении изменений в типовые регистры необходимо проверять работуостальных регистров.

Нелли Мун, главный бухгалтер ОАО «СК Элекс» (Москва)¹

Мы ведем и бухгалтерский, и налоговый учет в одной базе, так каку нашей компании небольшое число операций (мы производим асфальт).Типовые регистры, предложенные МНС России, мы не исправляли, но еслипредприятие будет расширяться, то, возможно, придется делать настройку.

Для ведения налогового учета используются счета налогового учета ианалитические признаки (субконто). Например, аналогом счета 01(основные средства) в налоговом учете является счет Н0501. В ролианалитических признаков счета Н0501 будут выступать объект основногосредства и условия его поступления (приобретение за плату, возведениесобственными силами, безвозмездное получение и т. д.).

При раздельном способе ведения бухгалтерского и налоговогоучета в первичных документах формируются бухгалтерские учетные записи,а в конце отчетного периода формируются сводные документы налоговогоучета, агрегирующие бухгалтерские данные для формирования налоговыхучетных записей. Перед проведением в учете налоговых документовбухгалтер вносит в них необходимые изменения и дополнения. Как правило,такой вариант используют компании, в которых налоговым и бухгалтерскимучетом занимаются разные специалисты. В рамках данной статьи этотвариант не рассматривается.

Microsoft Business Solutions — Navision

Функции модуля «Налоговый учет» в системе Navision позволяютформировать и настраивать налоговые регистры, а также указыватьсоответствия счетов бухгалтерского и налогового учета в зависимости отспецифики конкретного предприятия.

Чтобы отразить принадлежность операции к налоговому учету, вNavision могут быть использованы дополнительные налоговые субсчетабухгалтерского плана счетов, а также налоговые измерения. Указываемыепри учете операции (при постировании — см. справку. — Примеч. редакции)налоговые измерения определяют тип операции в налоговом учете (закупкасырья и материалов, движение резервов по сомнительным долгам и т. д.) иболее детальные параметры операции (приобретение имущества споследующей оплатой, в счет выданного аванса, в счет договора мены, подоговору займа).

Личный опыт

Андрей Чудаков, финансовый менеджер ОАО «Кондитерское объединение «СладКо» (Екатеринбург)

У нас в налоговом и бухгалтерском учете различные классификациирасходов. В Navision классификация налогового учета производится путемприсвоения затратным счетам бухгалтерского учета дополнительныхналоговых измерений ВНУ (вид налогового учета) и СНУ (статья налоговогоучета). Вид налогового учета характеризует влияние расходов наналогооблагаемую прибыль. В соответствии с ним расходы делятся напрямые, косвенные, внереализационные и не уменьшающие налоговую базу.

Параметр статьи расходов налогового учета позволяетгруппировать расходы в детальной классификации, установленной Налоговымкодексом РФ: материальные расходы, зарплата, командировочные,амортизация и др.

SAP R/3²

Хозяйственные операции для целей налогового учета в большинствеслучаев классифицируются системой автоматически. При этом настройкасистемы производится на основании документа, утверждаемого на этапевнедрения и определяющего зависимость между параметрами хозяйственнойоперации и способом ее отражения в налоговом учете, — «Картыавтоматического формирования налоговых показателей». В этом документеопределяются правила отражения в налоговых регистрах и группировки дляцелей налогового учета всех типов хозяйственных операций в зависимостиот дополнительных признаков, указываемых при регистрации такихопераций. В качестве таких признаков может использоваться, например,счет бухгалтерского учета или объект учета затрат (подразделение,производственный заказ и т. д.).

Личный опыт

Юрий Холманский, руководитель проекта внедрения SAP R/3, заместитель главного бухгалтера ООО «Тюментрансгаз»

Нам приходится работать с большими массивами данных, поэтому прирассмотрении вариантов автоматизации учета мы выбирали из ERP-систем,способных работать с большими объемами информации. Из предложенных намвариантов автоматизации учета (не только налогового, но ибухгалтерского, и управленческого) мы остановились на синтезе западногои отечественного опыта. В головном подразделении, где консолидируетсявся налоговая информация и формируется налоговая декларация, налоговыйучет реализован в SAP R/3. В филиалах налоговый учет ведется в системах«1С» и «Галактика».

Что касается формата регистров, принятого в компании, то мыиспользуем вариант, разработанный нашей материнской компанией совместнос корпоративной аудиторской службой. Указанные регистры формировалисьнами вручную до автоматизации налогового учета в R/3. Затем регистрыбыли доработаны консультантами с учетом задач автоматизации иреализованы в системе SAP R/3.

Для группировки всех расходов и доходов предприятия в целяхналогового учета используется система аналитических налоговыхпоказателей, которые объединены в иерархию и делятся на четыре группы:

• аналитические конечные налоговые показатели: формируются в течениеотчетного (налогового) периода путем суммирования данных первичныхдокументов, используются при формировании некоторых строк налоговойдекларации (например, расходы на оплату труда работников аппаратауправления, услуги сторонних организаций, командировочные расходы и т.д.);
• аналитические промежуточные налоговые показатели:формируются в течение отчетного периода путем суммирования данныхпервичных документов и являются исходными данными при формированиирасчетных показателей (например, расходы на оплату трудапроизводственных работников, нормируемые расходы на рекламу, расходы подоговорам личного страхования и т. д.);
• расчетные конечные налоговые показатели: формируются призакрытии отчетного периода расчетным путем, в качестве исходных данныхдля расчета используются аналитические и (или) расчетные показатели;применяются при формировании ряда строк налоговой декларации (например,прямые расходы текущего периода, расходы на рекламу в пределах норм ит. д.);
• расчетные промежуточные налоговые показатели: формируютсяпри закрытии отчетного периода расчетным путем и являются исходными приформировании других расчетных налоговых показателей (например,незавершенное производство на конец периода, остаток готовой продукциина конец периода и т. д.).

Пример

По доходам и расходам, связанным с деятельностью объектовобслуживающих производств и хозяйств, в соответствии с требованияминалогового учета должна быть сформирована обособленная налоговая база.Таким образом, заработная плата сотрудников обслуживающих производств ихозяйств (ОПХ), например воспитателей детского сада, должна учитыватьсядля целей налогового учета обособленно. В данном случае для корректногоопределения данных налогового учета нужно руководствоваться двумяфакторами: соответствующим счетом бухгалтерского учета, по которомуотражаются расходы на заработную плату, и дополнительным признаком«место возникновения затрат» (этот признак также используется в модуле«Контроллинг», предназначенном для ведения управленческого учета),которым в данном случае является детский сад. При этом автоматическиформируется сумма по соответствующему налоговому показателю «Расходы наоплату труда работников ОПХ». Учитывая, что все показатели объединены виерархию, автоматически изменяется и значение показателя верхнегоуровня «Налоговая база по деятельности, связанной с использованиемобъектов ОПХ».

Проблемы формализации налогового учета и их решение в автоматизированных системах

Правильность учета операций

Основной проблемой, с которой сталкивается предприятие приформализации методологии налогового учета, является правильноеотражение хозяйственных операций в аналитических налоговых регистрах.Чтобы верно классифицировать хозяйственные операции для целейналогового учета, бухгалтер, занимающийся регистрацией хозяйственныхопераций, должен иметь высокую квалификацию и хорошо разбираться вчасто меняющемся налоговом законодательстве. На крупных предприятиях,где регистрацией хозяйственных операций занимаются десятки бухгалтеров,столь высокие требования к их квалификации вряд ли выполнимы. Этоприводит к появлению большого количества ошибок. Возможны даже случаи,когда одни и те же хозяйственные операции в разных подразделенияхотражаются по-разному. Поэтому автоматизированная система должнапозволять контролировать правильность отражения в налоговом учете тойили иной операции.

«1C». Для контроля правильности отраженияданных в налоговом учете в «1С» предусмотрен механизм сверки данных.Это типовой отчет, в котором отражаются хозяйственные операции запериод и их различия в бухгалтерском и налоговом учете. Детализируя туили иную операцию, можно увидеть, какие документы с ней связаны.Поэтому при возникновении «подозрительных» сумм можно выявить источникиих появления и откорректировать их.

Личный опыт

Марина Шабалдина, финансовый директор ООО «Александра и Софья» (Москва)³

Многие отчеты типовой конфигурации («Анализ состояния налоговогоучета», «Анализ счета», «Оборотно-сальдовая ведомость по счету»,«Карточка счета» и др.) дают возможность сопоставить данные налоговогои бухгалтерского учета, детализированные до отдельных записей посчетам. Данные механизмы позволяют выявить отсутствие записей поналоговому учету для операций как отражаемых, так и не отражаемых вналоговом учете, а также быстро найти ошибки, допущенные при отражениихозяйственных операций в налоговом учете и различных корректировках.

Нелли Мун

В оборотно-сальдовой ведомости анализируются главным образом счета, на которых учитываются затраты, а именно счета 20 и 26.

Тем не менее списание материалов в бухгалтерском и налоговомучете может давать небольшое расхождение, которое приходитсякорректировать в «1С: Бухгалтерия 7.7».

Microsoft Business Solutions — Navision. В Navisionхранится вся история возникновения хозяйственных операций. Для контроляобоснованности формирования налоговой базы на основе первичныхдокументов и подтверждения правомерности отнесения дохода/расхода к тойили иной классификационной группе используется стандартный механизм«Навигатор», который позволяет просмотреть все документы, связанные сучтенным.

SAP R/3. В системе реализован механизмтранзакционного контроля регистрации хозяйственных операций: любаяхозяйственная операция, влияющая на изменение доходов или расходов,обязательно должна быть отражена в карте автоматического формированияналоговых показателей и соответственно автоматически перенесена вналоговые регистры. В противном случае такая операция считаетсянекорректной и ее регистрация невозможна как в налоговом, так и вбухгалтерском учете. Это гарантирует соответствие данных бухгалтерскогои налогового учета. Задачей бухгалтера в такой ситуации является лишьправильное отражение операции в бухгалтерском учете (выбор правильныхбухгалтерского счета и объекта учета затрат), в большинстве случаев емунеобязательно знать порядок налогового учета таких операций. Приизменении законодательства в настройке системы необходимо провестицентрализованные корректировки, после чего все хозяйственные операциибудут отражаться в соответствии с новыми требованиями.

Расчет себестоимости

Серьезной задачей при организации налогового учета напредприятиях со сложной структурой, большим количеством вспомогательныхпроизводств и сложным технологическим процессом является правильноеформирование себестоимости продукции, работ и услуг. Произведеннаяпродукция (товары, работы, услуги) оценивается в налоговом учете попрямым статьям затрат, состав которых в налоговом и бухгалтерскомучете, как правило, различен. Кроме того, многим предприятиямприходится переклассифицировать затраты. Предположим, один из цеховпредприятия производит электроэнергию, которая оценивается по прямымстатьям затрат. При этом часть электроэнергии реализуется стороннимпотребителям, а часть потребляется другими цехами предприятия. В данномслучае прямые расходы, понесенные на производство электроэнергии длясобственных нужд, должны быть переклассифицированы в косвенные.Приведенный пример достаточно прост, на практике же технологическиепроцессы и цепочки обмена продукцией, работами и услугами на крупных идаже средних предприятиях гораздо сложнее.

«1C». Типовая конфигурация «1С: Бухгалтерия»не ориентирована на работу в многофилиальных структурах со сложнымтехнологическим процессом. Для этого существуют специализированныеконфигурации.

Рассмотрим один из вариантов решения проблемыпереклассификации затрат. Поскольку в «1С» нет понятия «постированиедокумента», такая переклассификация может быть выполнена путем прямойкорректировки первичного документа. Предыдущее значение при этом будутутеряно. Получить возможность сохранять историю операций можно толькопосле доработки системы.

Microsoft Business Solutions — Navision.Механизм перераспределения затрат в Navision реализуется с помощьюспециально настроенного журнала типовых операций, в котором указываетсясоответствие между счетами прямых и косвенных затрат.

Рассмотрим применение этого механизма на базе описанногопримера учета электроэнергии. Бухгалтер учитывает произведеннуюэлектроэнергию для целей налогового учета по статьям прямых затрат. Вдальнейшем стоимость электроэнергии для внутреннего потреблениянакапливается на счете (субсчете) косвенных затрат (например,«Потребление электроэнергии для собственных целей»). По истечениипериода с помощью специально разработанного отчета определяется доляэлектроэнергии для внутреннего потребления и с помощью журнала типовыхопераций необходимая сумма перераспределяется со счетов прямых затратна счета косвенных затрат.

SAP R/3. Расчет налоговой себестоимости ипереклассификация затрат в SAP R/3 проводится для целей налоговогоучета с помощью модели производственно-хозяйственной деятельностипредприятия. Используя эту модель, в системе можно рассчитать суммупрямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в отчетном(налоговом) периоде, а также сумму прямых расходов, распределяемых наостатки незавершенного производства, готовой продукции на складе,переклассифицированных расходов и т. д. Сегодня разработаны модели дляразличных типов производства и технологических процессов, которые сминимальными изменениями могут использовать большинство предприятий.

Базой для проведения расчетов в системе являетсяколичественная информация о движении продукции, работ и услуг.Благодаря интегрированному характеру SAP R/3 вся информация о движениипродукции автоматически переносится из модуля «Логистика» в электронныерегистры налогового учета в момент регистрации соответствующиххозяйственных операций, а данные о движении работ и услуг — из модуля«Контроллинг». Естественно, такая интеграция возможна при условии, чтона предприятии внедряются или уже внедрены указанные модули. Если онине используются, то количественные данные о движении продукции, работ иуслуг могут быть введены вручную или перенесены в систему SAP R/3 извнешней системы, в которой такая информация ведется.

Учет ТМЦ

В стоимость материальных ценностей для целей налогового учета невходят некоторые расходы, включаемые в стоимость ТМЦ в бухгалтерскомучете. Кроме того, материальные ценности, произведенные собственнымисилами, должны оцениваться в налоговом учете только по прямым статьямрасходов. Таким образом, для правильного формирования налоговой базы поналогу на прибыль должен быть организован параллельный учеттоварно-материальных ценностей.

«1C». Если затраты на ТМЦ в налоговом ибухгалтерском учете отражаются одинаково, то система автоматическиформирует налоговые учетные записи. Если же учет операции в налоговомучете отличается от бухгалтерского, то при заполнении первичногодокумента учетные записи формируются только по бухгалтерскому учету, аналоговые учетные записи — отдельно. Эта операция полностью зависит отбухгалтера, формирующего соответствующий документ.

Личный опыт

Марина Шабалдина

Различия в налоговом и бухгалтерском учете ТМЦ на нашемпредприятии проявляются при учете расходов на приобретение импортноготовара. В бухгалтерском учете при приобретении импортного товара,стоимость которого отражается на счете 15.2, таможенные пошлинывключаются в стоимость товаров пропорционально стоимости товаров впартии. Далее по мере доставки товаров на склад стоимость товараформируется на счете 41 на основании рассчитанной стоимости на счете15.2. В налоговом учете при приобретении импортного товара таможенныепошлины не входят в стоимость товара, а относятся на косвенные расходыпо мере возникновения расхода. Для автоматизации учета этого процессатиповая версия «1С: Бухгалтерия» была доработана: созданыдополнительные счета бухгалтерского и налогового учета с необходимойаналитикой (например, номенклатура товаров и ГТД), а также реализованыдополнительные механизмы («электронные документы») для формированиязаписей по созданным счетам налогового и бухгалтерского учета вавтоматическом режиме.

Microsoft Business Solutions — Navision. При вводеоперации для каждой статьи материальных затрат с помощью налоговогоизмерения указывается, каким образом эта статья должна быть отражена вналоговом учете. За выбор соответствующего налогового измеренияотвечает бухгалтер, но для типовых случаев оно может быть настроеноавтоматически.

SAP R/3. При использовании системы SAP R/3можно избежать параллельного учета ТМЦ. Для этого бухгалтерский учеторганизовывается таким образом, чтобы расходы, учитываемые дляналогообложения способом, отличным от используемого в бухгалтерскомучете, учитывались бы на отдельных субсчетах к счету 10 кактранспортно-заготовительные расходы (ТЗР).

В конце месяца запускается автоматическая процедурараспределения указанных расходов по направлениям хозяйственнойдеятельности пропорционально сумме списанных ТМЦ по соответствующимнаправлениям.

Расходы, формирующие стоимость объектов ТМЦ, делятся на тригруппы. При этом расходы, относящиеся к разным группам, распределяютсяследующим образом:

• расходы, включаемые в стоимость ТМЦ как в бухгалтерском, так и вналоговом учете, после распределения включаются в составсоответствующих материальных расходов как в бухгалтерском, так и вналоговом учете;
• расходы, включаемые в стоимость ТМЦ в бухгалтерском учете ив состав других групп расходов (косвенные, внереализационные) вналоговом учете, после распределения включаются в состав материальныхрасходов только в бухгалтерском учете, а в налоговые регистры повторноне переносятся;
• расходы, включаемые в стоимость ТМЦ в бухгалтерском учете ине учитываемые для целей налогообложения, после распределениявключаются в состав материальных расходов в бухгалтерском учете и всостав расходов, не учитываемых для целей налогообложения.

Учет постоянных и временных разниц

С вводом в действие ПБУ 18/02 предприятия обязаны обеспечитьаналитический учет постоянных и временных разниц, возникающих из-заразличий в оценке доходов и расходов для бухгалтерского и налоговогоучета.

«1С». Для учета постоянных разниц в системевведены дополнительные забалансовые счета. Учет производится вручную.Например, сверхнормативные представительские расходы, связанные сприобретением основного средства, отражаются (капитализируются) тольков бухгалтерском учете. Эта разница отражается на счете НПР08. При вводеосновного средства в эксплуатацию постоянная разница переносится насчет НПР01. По мере начисления амортизации она учитывается какпостоянная разница в налоговом учете и списывается на счет НПРXX (кодсчета определяется в зависимости от назначения ОС). Сумма налога наприбыль с использованием этих счетов рассчитывается автоматически.

Временные разницы оцениваются системой автоматически путемсравнения соответствующих пар счетов бухгалтерского и налогового учетав конце каждого месяца. По результатам расчетов автоматическиформируются проводки по отложенным налоговым активам и обязательствам,а также проводки по корректировке расчета налога на прибыль по даннымбухгалтерского учета.

Microsoft Business Solutions — Navision. Дляучета постоянных и временных разниц необходимо настроить дополнительныйотчет, в котором будут сопоставлены операции по одним и тем же счетамналогового и бухгалтерского учета, а также сформированы проводки поотражению разниц по обороту этих счетов.

SAP R/3. Формирование значений постоянныхразниц не требует дополнительных изменений системы, поскольку они, какправило, равны значениям налоговых показателей доходов и расходов, неучитываемых для целей налогообложения. Для формирования в системевременных разниц иерархией предусмотрены дополнительные налоговыепоказатели, отражающие информацию по разницам в бухгалтерском иналоговом учете. Например, налоговый показатель «Временная разница поОС, списываемая в текущем периоде» используется для определениязначения такой разницы, образовавшейся вследствие различной стоимостиосновных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Значения этихпоказателей формируются автоматически в соответствии с правилами,определенными в карте автоматического формирования налоговыхпоказателей, в момент постирования хозяйственной операции. Все разницы,разбитые по категориям, отражаются в специальном отчете.

Этапы автоматизации налогового учета

Описание существующих процессов налогового учета (фаза «как есть»)

Существующие на предприятии налоговые регистры проверяются напредмет соответствия законодательству, а также анализируются с точкизрения их реализации в выбранной автоматизированной системе.Параллельно применяемый план счетов бухгалтерского учета анализируетсяна предмет возможности использования показателей бухгалтерского учетадля формирования данных налогового учета. Также необходимопроанализировать учетную налоговую политику и возможности ее сближенияс принципами бухгалтерской учетной политики. На этом же этапеописываются технологические процессы и производственные цепочкивнутреннего обмена продукцией.

Формирование будущих процессов налогового учета (фаза «как будет»)

Разрабатывается и утверждается модель производственнойдеятельности предприятия с точки зрения налогового учета, которая будетреализована в системе. Определяются требования к детализации данныхналогового учета и информации о разницах в соответствии с ПБУ 18/02,разрабатываются и утверждаются иерархия налоговых показателей ивзаимосвязи между ними, формат налоговых регистров. В учетную политикупредприятия и план счетов бухгалтерского учета вносятся изменения,позволяющие максимально сблизить порядок формирования доходов ирасходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Автоматизация налогового учета (фаза «реализация»)

Разработанные требования к налоговому учету реализуются вавтоматизированной системе. При этом необходимо предусмотреть механизмобновления настроек налогового учета. Поскольку налоговоезаконодательство часто меняется, необходимо заранее предусмотретьнаиболее простой и наименее затратный способ корректировки настроек.При этом изменения следует проводить централизованно (по предприятию вцелом), предоставив право на внесение изменений в настройки системыограниченному кругу лиц.

Залогом успешной реализации проекта автоматизации налоговогоучета является целый ряд факторов: заинтересованность финансовых службпредприятия (бухгалтерии, планово-экономического отдела, казначейства ит. д.) в успешной автоматизации, их коммуникативность и оперативность впредставлении необходимой информации, а также гибкость финансовыхруководителей в отношении возможных изменений ранее существовавшейучетной системы в ходе автоматизации. Важно также наличиеквалифицированных сотрудников, способных к быстрому обучению работе вновой системе, и участие в проекте квалифицированных консультантов посистемной интеграции и по бухгалтерскому и налоговому учету.

_____________________________________________
¹ Информация о проекте внедрения «1С» в компании «СК Элекс» предоставлена ЗАО «Сервистренд» (Москва). – Примеч. редакции.
²В данной статье описывается решение, разработанное специалистамикомпании IBS на основе типового проектного решения компании SAP.
³ Информация о проекте внедрения «1С» в ООО «Александра и Софья» предоставлена ООО «МАСАН Бизнес-Консалтинг» (Москва). – Примеч. редакции.