Один-два сотрудника предприятия, работающие больше месяца вдругом городе, образуют обособленное подразделение. Его полагаетсярегистрировать в налоговой. Но есть способ, который на законныхоснованиях позволяет этого не делать.

Обособленным подразделением является любая «точка» фирмы, гдеоборудованы рабочие места (ст. 11 НК РФ). Если они у вашей фирмы есть(не по месту нахождения головного офиса), их надо поставить на учет врайонной инспекции. Статья 83 Налогового кодекса фирме на это отводит«...месяц после создания обособленного подразделения». К местуотметить, инспекторы считают, что это день создания подразделениясогласно учредительным документам, судьи – момент оборудования рабочихмест (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 14апреля 2003 г. по делу № Ф04/1710-293/А70-20034). Непосредственно передрегистрацией, скажем, филиала руководитель должен подготовить комплектдокументов: протокол собрания учредителей о создании филиала иположение о его работе. Главбух же должен сдавать в налоговуюотчетность и платить за подразделение налоги.

Стоит ли говорить, что все это отнимает массу времени. Его особенножаль, когда эти хлопоты (мы перечислили далеко не все из них) из-заодного или нескольких сотрудников, рабочее место которых – другойгород. Однако вы можете избежать всех трудностей. Как это сделать,нашему корреспонденту поведал генеральный директор компании «Академияаудита» Александр Елин.

Хитрость – не порок...

«Чтобы не регистрировать обособленное подразделение, надо сделатьтак, чтобы его не было. Ничего сверхумного в способе нет, – началАлександр. – Идея проста. Она заключается в том, что с сотрудниками,которые будут работать в другом городе, директор заключил не трудовой,а гражданско-правовой договор. Я бы рекомендовал работать по агентскомудоговору либо по договору комиссии. По нему работник будет от своегоимени выполнять все те же функции, что и предполагалось изначально.Овчинка выделки стоит: работа “на чужой территории” у фирмы идет,обособленного подразделения нет. С налоговым учетом все в порядке.Расходы по гражданским договорам уменьшают прибыль полностью. Об этомговорит подпункт 21 статьи 255 “Расходы на оплату труда” Налоговогокодекса. Вот и весь способ».

К вышесказанному добавим, что помещение для работы должен арендоватьна себя агент. Иначе, если договор аренды заключит фирма, пустой офис –в котором никто из «штатников» не работает – инспекция может расценитькак обособленное подразделение. Слабым их аргумент назвать нельзя:термин «обособленное подразделение» кодекс не ставит в зависимость оттого, работает ли кто-то за рабочим местом или нет. Другое дело, еслионо будет необорудованным (голые стены). В этом случае претензииинспекции несостоятельны (см., например, постановление ФАС Московскогоокруга от 24 августа 2002 г. по делу № КА-А41-/4467-01).

...а второе счастье

Расходы на аренду фирма работнику компенсирует на основанииоправдательных документов: платежные поручения, кассовый чек, счета идр. Об этом обязательно надо сказать в договоре. Фраза может бытьтакой: «Заказчик возмещает исполнителю по аренде помещениядокументально подтвержденные затраты, связанные с выполнением имобязательств по настоящему договору». Правда, отсюда вытекаетнедостаток схемы. Дело в том, что НДС, который выставит сотрудникуарендодатель, ваша фирма поставить к вычету не сможет. Эта сумма будетлишь уменьшать налогооблагаемую прибыль в составе компенсационныхвыплат. Как вы понимаете, этого недостатка нет, если арендодателембудет фирма на «упрощенке», «вмененке» или вовсе освобожденная от НДСпо статье 145 кодекса. Налог она не выставит в любом случае.

Подводим итог

Итак, если изложенные шаги вы сделаете, «завязок» на филиал не будетникаких. Будут только расходы по гражданско-правовому договору, которыебез проблем уменьшат налог на прибыль. По сравнению с трудовымдоговором, зарплатных налогов с вознаграждения вы начислите меньше. Непридется платить взносы в ФСС и взносы «по травме». Что касаетсякомпенсационных выплат, то НДФЛ и ЕСН они не облагаются. По налогу надоходы действуют профессиональные налоговые вычеты «...в суммефактически произведенных... и документально подтвержденных расходов»(п. 2 ст. 221 НК РФ). А то, что не надо платить социальный налог,признал Минфин России в своем письме от 20 января 2003 г. № 04-04-04/4.Еще раз отметим: обязанность фирмы возмещать исполнителю арендныеплатежи должна быть прямо прописана в договоре. Иначе контролеры с этойсуммы заставят платить ЕСН.

С. Байкалова, эксперт ПБ
«Практическая бухгалтерия», №10 2004 г