АГ «РАДА» /

Филиалы платят налог на прибыль самостоятельно. То жекасается авансовых платежей и сдачи деклараций. Однако в середине годаруководство может принять решение о закрытии подразделения. Как в такойситуации исчислить налог и куда представить отчетность, недавноразъяснили чиновники Минфина.

Согласно статье 19 Налогового кодекса налоги платят организации.Филиалы и другие обособленные подразделения лишь выполняют обязанностиголовной фирмы по внесению обязательных платежей по месту своегонахождения. Кроме того, «обособленцы» сдают в инспекцию налоговыедекларации, чтобы налоговики могли проконтролировать, правильно лирассчитаны взносы в бюджет.

При этом нельзя забывать, что является обособленнымподразделением. Это любое территориально обособленное подразделениеорганизации, где оборудованы стационарные рабочие места. В свою очередьрабочее место считается стационарным, если оно создается на срок болееодного месяца (п. 2 ст. 11 НК). Кроме того, не важно, отражено или нетсоздание этого подразделения в учредительных документах организации икакими полномочиями оно наделено.

Как рассчитать налог

Пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса установлено, что ставканалога на прибыль для российских предприятий составляет не более 24процентов. При этом в федеральный бюджет зачисляется 5 процентов, врегиональный – от 13 до 17, а в местный – 2 процента от налоговой базы.

Организации, которые имеют обособленные подразделения,рассчитывают и платят «прибыльный» налог по специальным правилам. Всоответствии с пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса платеж вфедеральный бюджет перечисляется в полном объеме по месту нахожденияголовного офиса. Остальную часть налога нужно распределить междуорганизацией и ее филиалами. Для этого фирме следует рассчитать долюприбыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение (п. 2 ст.288 НК). Это делается по следующей формуле:

При этом вместо показателя среднесписочной численностиработников фирма вправе использовать сумму расходов на оплату труда поорганизации в целом и в каждом подразделении. Отметим, чтосреднесписочная численность работников рассчитывается за последниймесяц отчетного (налогового) периода. А остаточная стоимость основныхсредств берется по состоянию на последний день отчетного (налогового)периода. Такие советы даны в пункте 8.2 Методических рекомендаций поисчислению и уплате налога на прибыль, которые утверждены приказом МНСот 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729.

После расчета доли прибыли каждый филиал уплачивает свою частьналога в соответствующий региональный и местный бюджеты. Таким жеобразом перечисляются квартальные и месячные авансовые платежи. Бывает,что организация и филиал находятся на территории одного муниципальногообразования. Однако и в этом случае фирма должна отдельно исчислить иуплатить налог на прибыль за обособленное подразделение. Об этомговорится в письме Минфина от 18 сентября 2003 г. № 04-02-05/2/46.

Обратите внимание, что, даже если филиал в отчетном(налоговом) периоде получил убыток, доля прибыли подразделенияисчисляется в обычном порядке. Для расчета налога имеет значение только«прибыльность» организации в целом (письмо Минфина от 30 августа 2004г. № 03-03-01-04/1/23).

Куда представить декларацию

В налоговую инспекцию по месту своего нахождения каждый филиал должен сдавать следующие листы декларации по налогу на прибыль:

– титульный лист. В нем надо указать наименование фирмы, ИНН, КПП фирмы и ее филиала и т. д.;

– подраздел 1.1 и (или) 1.2 раздела 1;

– приложение 5а к листу 02. В нем рассчитывается налог наприбыль, который должен заплатить филиал. На этом листе должен стоятьштамп налоговой инспекции по местонахождению головной организации.

Приложение 5а обычно заполняет бухгалтер центрального офисакомпании и затем сдает вместе с декларацией в инспекцию поместонахождению головного подразделения. На этом приложении инспекторставит печать, тем самым подтверждая, что сведения о налоге, которыйдолжен заплатить филиал, указаны в общей декларации организации.Наличие такого штампа предусмотрено пунктом 7 Инструкции по заполнениюдекларации по налогу на прибыль организации, которая утвержденаприказом МНС от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585.

В некоторых инспекциях у филиалов требуют не толькодекларации, но и бухгалтерскую отчетность (баланс, отчет о прибылях иубытках и т. д.). По мнению налоговиков, эти документы также помогаютконтролировать расчет налогов.

А в середине месяца филиал закрыли…

Если такое произошло, то у бухгалтера неминуемо возникнутвопросы, касающиеся того, как же дальше рассчитывать налог на прибыль изаполнять декларации. Ни Налоговый кодекс, ни Методическиерекомендации, ни Инструкция разъяснений на этот счет не содержат.Минфин в письме от 14 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/1/41 (далее –Письмо) рассмотрел эту ситуацию и дал свои разъяснения.

Первый вопрос, который появится у счетовода, – в какой моментфирма вправе перестать платить налог и представлять декларации по месту«прописки» закрытого филиала? Чиновники объяснили, что в последний разплатеж перечисляется по окончании того отчетного периода, которыйпредшествовал ликвидации. В тот же срок сдается декларация. При этомежемесячные авансовые платежи, которые в ней указаны на следующийквартал, в бюджет по месту регистрации филиала платить не нужно.

Это связано с тем, что за отчетный период, в которомподразделение было закрыто, определить долю его прибыли невозможно.Ведь этот показатель следует рассчитывать в конце периода. Однако натот момент среднесписочная численность работников и остаточнаястоимость основных средств филиала, очевидно, будет равна нулю. По этойпричине фирма не сможет посчитать авансовый платеж (и налог тоже),который она должна внести по местонахождению подразделения.

Авансовые платежи за месяц (квартал), в котором произошлаликвидация, нужно заплатить по месту регистрации головного офиса. В обеинспекции придется сдать уточненные декларации, в которых нужно указатьскорректированные данные об авансовых платежах.

В инспекцию по месту «прописки» бывшего филиала уточненнуюдекларацию надо подать в обычном составе: титульный лист, раздел 1 иприложение 5а к листу 02. Изменения в декларациях будут выглядеть так.Из приложения 5а нужно убрать суммы плановых авансовых платежей,которые показаны в строках 220 и 230. Они должны быть пустыми.Изменения коснутся и приложения 5, которое фирма представит по местурегистрации головного офиса. Суммы авансовых платежей, «убранные» изстрок 220 и 230 приложения 5а надо прибавить к авансовым платежам,которые показаны в графе 4 в строках 220 и 230 приложения 5. Такимиуточнениями вы снимете ежемесячные авансовые платежи, которые должныбыли платить по местонахождению ликвидированного филиала. Однако,одновременно увеличите суммы авансовых платежей, которые придетсяперечис