"Практическая бухгалтерия" /

Покупатель расплатился с вами векселем номиналом выше, чемстоимость поставленной партии. С какой суммы вы исчислите НДС: исходяиз номинала векселя или от стоимости партии? Все в ваших руках

Вексель – довольно удобное средство расчетов. Полученную партиютоваров он позволяет покупателю приобрести без денежных трат. Но, как ивсе хорошее в этом мире, эта услуга небесплатна. Обычно покупательвыдает вексель суммой выше, чем стоимость полученных товаров. Причемэта разница тем больше, чем больше период погашения этого векселя.Например, за товар в 100 рублей вашей фирме могут выдать вексель на 120рублей, но по которому деньги поступят только через месяц. Встречаетсяи другой вариант: покупатель вам выдает процентный вексель. Однако этиситуации единят не очень приятные особенности с исчислением НДС.

Если бы расчеты велись в обычном порядке (без ценных бумаг),бухгалтер бы заплатил налог со стоимости отгруженной партии. Но если спродавцом расплатились векселем, НДС уже надо платить не только с суммыреализации, но и с дисконта (процентов) по нему. Но налог будетрассчитываться не со всей этой суммы, а только с величины, превышающейставку рефинансирования Центробанка (ст. 162 подп. 3 п. 1 НК РФ).

Пример 1

ЗАО «Актив» торгует компьютерами. Оно реализовало партию товараООО «Пассив» на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).«Актив» исчисляет НДС «по оплате». В оплату компьютеров «Пассив»выписал вексель, номинальная стоимость которого 590 000 руб. В немпредусмотрено, что векселедатель выплачивает проценты из расчета 30процентов годовых. «Пассив» погасил свою задолженность через 90 дней.Ставка рефинансирования на этот период составила 13 процентов. Среализации бухгалтер «Актива» начислил НДС 90 000 руб. Однако налогдолжен быть начислен еще и с величины, превышающей учетную ставкуЦентробанка. Налоговую базу с процентов по векселю, полученному от«Пассива», бухгалтер рассчитал так:

590 000 руб. x (30% – 13%) : 365 дн. x 90 дн. = 24 732 руб.

Соответственно НДС с процентов по векселю был начислен в сумме3773 руб. (24 732 руб. : 118% x 18%). Общая сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет, составила 93 773 руб. (90 000 + 3773).

«Раскрутите» покупателя на схему

Мы предлагаем вашему вниманию способ, который позволит избежатьнеобходимости проводить все эти расчеты. Введем исходные данные. Пустьфирма «А» будет продавцом, фирма «Б» – покупателем. Предполагается, чтостоимость партии 100 рублей. Номинал векселя, которым фирма «Б»намеревается расплатиться, 150 рублей.

Порядок действий следующий. Сперва покупатель «Б» передаетпродавцу «А» вексель номиналом 150 рублей. Взамен тот ему перечисляет100 рублей.

Через какое-то время продавец «А» отгружает партию товара на100 рублей. С ранее полученных денег «Б» задолженность погашает.Подводим итог. Покупатель («Б») имеет товар и должен по векселю 150рублей, продавец («А») имеет этот вексель и сам не должен ничего.

Как вы догадались, в результате этих действий продавец заплатитНДС лишь с суммы реально полученных денег. То есть со 100 рублей.Дальнейшие отношения партнеров строятся по стандартной схемевзаимоотношений векселедателя и векселеполучателя. Ничего общего спроисшедшей реализацией они не имеют.

Пример 2

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Чтобы не платитьНДС с процентов по векселю, «Пассив» (покупатель) по акту передал«Активу» (продавец) свой вексель на 590 000 руб. Ставка процентов понему составляет 30 процентов годовых, срок погашения – 90 дней. Заполученный вексель «Актив» перечислил 590 000 руб.

Через неделю партнеры совершили другую сделку – куплю-продажукомпьютеров. Покупатель получил от «Актива» товар на 590 000 руб. (втом числе НДС – 90 000 руб.), за который тут же расплатился. Такимобразом, выручка «Актива» от реализации составляет 590 000 руб. С этойсуммы бухгалтер начислил НДС к уплате. Он составил 90 000 руб.

В результате у «Актива» остался процентный вексель покупателяноминалом 590 000 руб., а «Пассив» имеет на эту сумму товар. Что итребовалось изначально. Проценты по векселю не будут считатьсяденьгами, полученными в оплату товаров, поэтому облагать их НДС ненадо. В учете «Актива» были сделаны следующие записи: получение векселя

Дебет 58 Кредит 76

– 590 000 руб. – учтен вексель «Пассива»;

Дебет 76 Кредит 51

– 590 000 руб. – перечислены деньги за вексель; реализация товара

Дебет 62 Кредит 90-1

– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

– 90 000 руб. (590 000 руб. x 18/118) – начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

– 590 000 руб. – от покупателя поступили деньги за товар;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68

– 90 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет; получение денег в оплату векселя

Дебет 51 Кредит 91-1

– 633 644 руб. (590 000 руб. + 590 000 руб. x 30%/365 дн.x 90 дн.) – покупатель заплатил по векселю;

Дебет 91-2 Кредит 58

– 590 000 руб. – списана учетная стоимость векселя.

Порядок действий в схеме вы можете изменить. Предположим, вы ужеотгрузили товар. В договоре указано, что покупатель обязан заплатить посчетам в течение пяти дней после получения товара. Дальше «включается»схема. Покупатель вам продает свой вексель (которым он хотелрасплатиться за товар) по той же цене, по которой оценен товар. Послечего полученными от вашей фирмы деньгами покупатель рассчитывается затовар. Итог уже стандартный: вы имеете вексель покупателя, тот имееттовар.

Обратная сторона медали

У схемы есть один существенный минус. Он касается компаний,которые исчисляют НДС «по оплате». Заключается недостаток в том, чтоналог с реализации вы должны будете начислить в момент получения денегза поставку. Хотя если бы партнеры работали в обычном порядке, этаобязанность возникла бы лишь после погашения векселя.

Хотим предостеречь и тех, кто желает использовать описаннуюсхему, но с использованием взаимозачета (все то же самое, только фирмыдруг другу денег не перечисляют). Вкратце опишем ее. За полученный отпокупателя вексель предприятие фактически денег не перечисляет.Задолженность фиксируется в акте приемки-передачи векселя. Ну а послеотгрузки товара партнеры оформляют взаимозачет требований. Опасность втом, что инспекторы могут признать подобную передачу векселя «в долг»нарушающей вексельное законодательство. И соответственно с дисконта(процентов) начислить НДС по полной программе.

«Если вам кто-то дал собственный вексель, взамен вы должнычто-то передать. Хоть рубль. Иначе нарушается сущность векселя, которыйкак две капли воды похож на договор займа. Кстати, этот договорсчитается заключенным в момент перечисления денег, а не в момент егоподписания», – отметил Юрий Метелев, налоговый юрист ООО «Атлант», г.Воронеж. От себя лишь добавим, что на этот вопрос (можно ли взять долгв долг) однозначно ответить нельзя. И если дело дойдет до судьи, многоебудет отдаваться на его усмотрение. Так что уверенности в успешномисходе этого дела не питаем.

Л. Бабина, аудитор

Источник материала: «Практическая Бухгалтерия»