Применение трансфертных цен [сноска 1]является одним из наиболее эффективных способов перераспределенияприбыли между компаниями, входящими в одну группу (холдинг). Именнопоэтому трансфертное ценообразование широко используется для достиженияразличных корпоративных целей, в том числе и для оптимизации налогов.Однако развитые налоговые системы, к которым, как это ни странно, можноотнести и российскую систему налогообложения, предусматривают правовыемеханизмы для борьбы с использованием трансфертных цен в налоговойминимизации. В российском налоговом законодательстве такой механизм, вчастности, закреплен в статье 40 НК РФ.

Положения названной статьи НК РФ не запрещают применениетрансфертных цен, а лишь устанавливают разумные ограничения на ихиспользование. Если налогоплательщик выйдет за эти ограничения, то егождут известные и весьма неблагоприятные налоговые последствия. Вместе стем, при соблюдении простых правил трансфертное ценообразование неприведет к излишним налоговым рискам.

Итак, допустим, что в какой либо сделке предполагается цена,более чем на 20% отклоняющаяся от рыночной. Цену, которая отличается отрыночной в меньшую сторону, условно назовем низкой трансфертной ценой, а цену, которая отклоняется в большую сторону – высокой трансфертной ценой.

Сформулируем основные правила, позволяющие минимизироватьналоговые риски при трансфертном ценообразовании в случае отклонениятрансфертных цен от рыночных более чем на 20% (далее - Правила).

Правило 1. Лица, участвующие в сделках с трансфертными ценами, юридически не должны входить в одну и ту же группу взаимозависимых (аффилированных) лиц [сноска 2].

Правило 2. Продавец, применяющий низкие трансфертные ценыпри продаже определенных видов товаров (работ, услуг) (далее - ТРУ), недолжен продавать эти же или идентичные (однородные) виды ТРУ порыночным ценам.

Правило 3. Покупатель, применяющий высокие трансфертные цены, при покупке определенных видов ТРУ, не должен приобретать эти же или идентичные (однородные) виды ТРУ по рыночным ценам.

Правило 4. Трансфертная цена на определенный вид ТРУ не должна колебаться более чем на 20% в пределах непродолжительного периода времени.

Правило 5. В случае если не выполняется хотя бы одно изПравил 1-4, а также при совершении внешнеторговой или товарообменной(бартерной) сделки, низкая трансфертная цена у продавца может быть обоснована скидкой, обусловленной, в том числе следующими специальными условиями сделок:

• трансфертный покупатель приобретает ТРУ на условиях предоплаты (аванса), объем и сроки которой являются существенными;
• трансфертный покупатель приобретает ТРУ в объемах существенно больших, чем иные покупатели;
• трансфертный покупатель имеет обязательство перед продавцом приобрести определенный существенный объем ТРУ в будущем;
• иные условия, представляющие для продавца существенную экономическую ценность.

Чем больше условий, перечисленных в Правиле 5, выполняютсяодновременно, тем более обосновано будет применение скидок, формирующихтрансфертные цены. Размер предоставляемой под указанные условия скидкидолжен определяться исходя из экономически обоснованных показателей,таких, например, как размер аванса; срок, на который онпредоставляется; объем закупаемой продукции; объем обязательстввыкупить ТРУ в будущем и т.п.

Экономический анализ существенности указанныхпоказателей с рекомендациями о конкретных условиях скидок долженсодержаться в отчете компетентных финансово-экономических имаркетинговых подразделений продавца.

Правила предоставления скидок должны быть закреплены в локальных нормативных актах продавца.

Правило 6. В случае если не выполняются хотя бы одно изПравил 1-4, а также при совершении внешнеторговой или товарообменной(бартерной) сделки, высокая трансфертная цена у покупателя может быть обоснована следующими обстоятельствами:

• продавец при продаже ТРУ предоставляет существеннуюотсрочку или рассрочку платежа (при этом в договоре поставки должносодержаться условие о праве покупателя свободно распоряжаться товаромдо его полной оплаты – п.5 ст.488 ГК РФ);
• продавец при продаже товара (выполнении работ) предоставляет повышенный гарантийный срок, являющийся существенным для покупателя;
• продавец обязуется за свой счет доставить товар;
• продавец по договору несет иные дополнительные обязанности, представляющие для покупателя существенную экономическую ценность.

Чем больше условий, перечисленных в Правиле 6, выполняютсяодновременно, тем более обосновано будет применение покупателем высокихтрансфертных цен. Экономический анализ существенности указанных показателей срекомендациями о конкретных условиях заключения договоров долженсодержаться в отчете компетентных финансово-экономических имаркетинговых подразделений покупателя.

Правила о специальных условиях закупки товаров (приобретенияработ, услуг) должны быть закреплены в локальных нормативных актахпокупателя.

Невыполнение перечисленных выше Правил в какой-либо схеме налоговойоптимизации или ее части, в которой применяются трансфертные цены,отклоняющиеся от рыночных более чем на 20%, приводит к возникновению налоговых рисков.

[сноска 1] Трансфертная цена(Transfer price) - цена, применяемая корпорациями в сделках междуфилиалами, подразделениями и подконтрольными фирмами, действующими водной или разных странах.

[сноска 2] Понятие«группа аффилированных лиц» определено в ст.4 Закона РСФСР от 22.03.91№ 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности натоварных рынках».

Илья Зорин
налоговый юрист

Источник: "Налоговый минимум. Оптимизация налогообложения".