...спрашивают бухгалтеры «упрощенных» фирм, получив документы напокупку основных средств. Раз Налоговый кодекс прямого ответа не дает,попробуем разобраться сами.

Эта проблема волнует фирмы, которые платят единый налог с доходовза минусом расходов. Вызвана она тем, что в кодексе четко не указано, какпоступать с НДС по приобретенным в период применения «упрощенки» основнымсредствам. В подпункте 1 пункта 1 статьи 346.16 лишь написано, что фирма можетуменьшить доходы на «расходы по приобретению основных средств». При этомнепонятно, включается НДС в эту статью расходов или нет.

То, что НДС нужно учитывать отдельной строкой, следует изподпункта 8 пункта 1 этой же статьи. Однако формулировка этих расходовнастораживает. В ней указано, что фирма может уменьшить доходы на «суммы налогана добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам)».Получается, что по этому пункту на расходы можно списать НДС только поприобретенным товарам. А как быть с купленными основными средствами?

Налог не выделять!

На этот счет у налоговых инспекторов, как всегда, есть свое«особое» мнение. Причем основано оно явно не на нормах Налогового кодекса.Контролеры предписывают «упрощенцам» включать в стоимость основного средствавходной НДС. Причем объяснить свою позицию они не удосуживаются, просто пишут,что нужно делать так, и все. Показательным в этом деле будет письмо чиновниковиз УМНС по г. Москве от 29 марта 2004 г. № 21-09/21077. Процитируем самуюсуть:

«Подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрены расходы ввиде суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам иуслугам)... НДС списывается отдельной строкой и не включается в расход, скоторым он связан. Исключение составляет НДС, уплаченный при приобретенииобъектов основных средств и включаемый в стоимость этих объектов».

Как видите, комментария, почему основные средства являются в этомслучае исключением, чиновники не дают.

Впрочем, понять позицию налоговиков в этом вопросе не составляеттруда.

Судите сами. Если вы отразите входной НДС в стоимости основногосредства, то уменьшить единый налог на эти расходы сможете только после того,как оплатите это имущество и введете в эксплуатацию. Об этом сказано в пункте 3статьи 346.16 Налогового кодекса. А вот если вы учтете НДС отдельной строкой врасходах, то ввода в эксплуатацию объекта ждать не придется. Дело в том, чтотакой расход будет уменьшать единый налог сразу после того, как основноесредство будет оплачено и оприходовано на счет 08 (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).Согласитесь, разница есть, если покупка и ввод в эксплуатацию происходят вразные отчетные или налоговые периоды.

На этом этапе вы можете услышать еще одно возражение отинспекторов. Мнение контролеров сводится к тому, что НДС, который принадлежиткупленному основному средству, должен списываться на расходы одновременно сэтим имуществом. При этом налоговые работники ссылаются на пункт 3 статьи 273.Но из приведенной нормы следует лишь то, что расходом при кассовом методе учетапризнается имущество после его фактической оплаты, а об НДС речь в статье неидет.

Как видите, аргументы налоговой инспекции по поводу того, что НДСнеобходимо включать в стоимость основного средства, не так уж убедительны. Араз так, то, казалось бы, ничто не мешает выделять налог отдельной строкой. Нотут есть одно «но»...

НДС – строка расхода

Камнем преткновения, как мы уже говорили, является формулировкаподпункта 8 пункта 1 статьи 346.16. В ней сказано, что на расходы можно отнестиНДС по приобретаемым товарам (работам, услугам). Однако можно ли считатьтоваром купленные основные средства?

Чтобы это выяснить, нужно открыть статью 38 Налогового кодекса. Ав ней сказано, что «товаром для целей настоящего кодекса признается любоеимущество, реализуемое либо предназначенное для реализации».

Выходит, если читать буквально, НДС можно выделять отдельнойстрокой только в случае, когда товар куплен для перепродажи. Но это не так.Чтобы доказать, что основные средства входят в понятие «товар», обратимся кдругим нормам Налогового кодекса. Например, к статье 171 «Налоговые вычеты».

В ней сказано, что «вычетам подлежат суммы налога, предъявленныеналогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)».Однако на основании этой формулировки фирмы, которые платят НДС, принимаютналог к вычету и по материалам, и по основным средствам и нематериальнымактивам, и по товарам на продажу. Из этого можно сделать вывод о том, что нормызаконодательства подразумевают под товаром любое имущество, на которое фирмепереходит право собственности.

В качестве аналогичного примера можно привести другую формулировкуиз статьи 170 Налогового кодекса. В ней говорится, что в расходы по налогу наприбыль относят «суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ,услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов». Как видите,законодатель указывает, что в определение товара включаются и купленныеосновные средства.

Обратите внимание: приведенные цитаты взяты из главы 21 «Налог надобавленную стоимость» Налогового кодекса. Хотя фирмы на УСН и не платят этотналог, термины и определения, данные в этой главе, можно применить для любогорежима.

Получается, что Налоговый кодекс обобщает понятие товара. Поэтомуможно считать, что в статье 346.16 кодекса речь идет об НДС с любого имущества,приобретенного фирмой. А раз так, то коммерсанты на УСН имеют полное правоучитывать входной налог как отдельную статью расходов. Соответственно уменьшитьединый налог на сумму НДС «упрощенец» сможет сразу же, как будет оплачено иоприходовано основное средство.

Все советы хороши – выбирай на вкус

Какой из методов учета НДС выбрать – решать вам. Однако если ввашей фирме покупка и ввод в эксплуатацию основных средств обычно происходятодновременно, то в ваших интересах пользоваться методом, предложенным МНС. Вэтом случае вы ничего не теряете, а проблем с налоговой избежите. Уменьшатьединый налог на сумму НДС вы все равно сможете сразу, как только будет оплаченоэто имущество.

Иная ситуация, когда фирма ставит на учет и вводит в эксплуатациюобъекты в разные месяцы (кварталы). Такое может быть, если вы, предположим,приобретаете оборудование в IV квартале 2004 года, а эксплуатация егопредполагается с января 2005 года. Если такая ситуация для вас – явлениечастое, то вам выгоднее учесть входной налог отдельной строкой. В этом случаевы сможете уменьшить на сумму НДС единый налог уже в 2004 году, то есть недожидаясь, когда это оборудование будет введено в эксплуатацию. Однако, если вывоспользуетесь этим способом, будьте готовы еще к одному сюрпризу от налоговойслужбы.

По мнению инспекторов, для включения НДС в расходы при «упрощенке»фирма должна иметь на руках счет-фактуру от поставщика (см. письмо УМНС по г.Москве от 13 января 2004 г. № 21-09/01610). Впрочем, эти требованияконтролеров незаконны. Счет-фактура служит основанием для вычета по НДС, другихфункций у этого документа нет (ст. 169 НК РФ).

В статье 346.16 Налогового кодекса сказано, что затратыпризнаются, если они документально оформлены, экономически обоснованны исоответствуют перечню затрат, предусмотренных в этой статье. Под документальнымоформлением подразумевается товарная накладная или акт выполненных работ(оказанных услуг). Счет-фактура же обоснованием затрат не является.

Е. Подгурская, эксперт ПБ

«Практическая бухгалтерия», №11 2004 г.