"Расчет" /

Бухгалтерская и налоговая литература пестрит различными схемамиминимизации налогов. Подобно грибам разрослись консалтинговые фирмы,которые за небольшую плату обещают помочь не только «существенноснизить налоговые платежи», но и не платить налогов вовсе. Иногда этодоходит до абсурда, а минимизация фирме выходит боком.

Доупрощались

Одна из наиболее популярных схем, которую советуют применять вжизни, касается упрощенцев. В выгодные условия ставит такие фирмызакон: почти никаких налогов. А те, которые есть, надо считать подовольно низким ставкам. Но перейдем непосредственно к схеме.

Главный совет – продавать товары в рамках не обычной системыналогообложения, а упрощенной. Учредитель вашей фирмы регистрирует ещеодно предприятие, переводит его на упрощенную систему и скидывает нанего весь товарооборот.

Выгода налицо. Упрощенец не платит большинство налогов (вчастности, НДС и налог на прибыль). Все это заменяется уплатой единогоналога. Его платят либо по ставке 6 процентов с выручки, либо по ставке15 процентов с разницы между доходами и расходами. А вот ставка налогана прибыль, который упрощенцу платить не придется, значительно выше –24 процента. Да еще и на НДС экономия.

Казалось бы, о чем тут говорить? Как ни крути выгодней бытьупрощенцем (см. в данной статье «Выгодно (о покупателях не думаем)»).

Экономия налицо. Однако, перейдя на эту систему, фирма можетстолкнуться с одной большой неприятностью – потерять своих покупателей.

Дело в том, что покупать товар, например за 1 180 000 рублей сНДС или за те же деньги, но без этого налога – «две большие разницы». Впервом случае покупатель сможет принять налог к вычету, во втором –нет. При этом денег на закупку товара он потратит столько же.Следовательно, в такой ситуации к упрощенцу ему обращаться очень иочень накладно.

Поэтому упрощенец должен как минимум снизить цену товара насумму НДС. Только в этом случае покупателю будет безразлично: купитьтовар за 1 180 000 рублей с налогом на добавленную стоимость или за 1000 000 рублей, но уже без этого налога. Но в такой ситуации радужнаякартина налоговой экономии несколько изменится (см. «Выгодно, ипокупателей не теряем...»).

Снова получается, что налогов фирма на упрощенке платит меньше. Но теперь наступило время поговорить о подводном камне.

Действительно, налогов меньше. Но меньше и сумма дохода, которуюв результате получит фирма (см. на предыдующей странице «...а доходов –йок»).

Выходит, при прочих равных условиях фирма в первую очередьминимизирует не свои налоги, а свои доходы. Если минимизировать дальше– самый оптимальный вариант выручку не получать вовсе. Тогда налогибудут равны нулю. Правда, доход фирмы тоже.

ВЫГОДНО (О ПОКУПАТЕЛЯХ НЕ ДУМАЕМ)

Фирма «Нетвамналог» купила товар за 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Продало на 1 180 000 руб.

Рассмотрим три варианта деятельности «Нетвамналога»: обычнаясистема, упрощенная при уплате налога с выручки и упрощенная при уплатеналога с разницы между доходами и расходами.

Ситуация 1

«Нетвамналог» работает по обычной системе. В этом случае фирмепридется начислить НДС и налог на прибыль. НДС c выручки составит 180000 руб. Однако фирма может принять НДС к вычету в сумме 90 000 руб. Витоге сумма налога к уплате получится – 90 000 руб. (180 000 – 90 000).

Сумма налога на прибыль составит:

(1 180 000 руб. – 180 000 руб. – 590 000 руб. – 90 000 руб.) x 24% = 120 000 руб.

Общая сумма налоговых платежей фирмы составит:

90 000 руб. + 120 000 руб. = 210 000 руб.

Ситуация 2

«Нетвамналог» работает на упрощенке и платит единый налог свыручки. В этом случае фирме придется перечислить лишь единый налогсумме:

1 180 000 руб. x 6% = 70 800 руб.

Это на 139 200 руб. (210 000 – 70 800) меньше, чем в предыдущем случае.

Ситуация 3

«Нетвамналог» работает на упрощенке и платит единый налог сразницы между доходами и расходами. В этом случае фирме придетсяперечислить единый налог в сумме:

(1 180 000 руб. – 590 000 руб.) x 15% = 88 500 руб.

Это на 121 500 руб. (210 000 – 88 500) меньше, чем при обычной системе налогообложения.

---

ВЫГОДНО, И ПОКУПАТЕЛЕЙ НЕ ТЕРЯЕМ...

Фирма «Нетвамналог» купила для перепродажи товар за 590 000 руб.(в том числе НДС – 90 000 руб.). Опять рассмотрим три ситуации.

Ситуация 1

«Нетвамналог» работает по обычной системе и продает товар за 1180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). НДС с выручки составит180 000 руб. Фирма может принять НДС к вычету в сумме 90 000 руб. Сумманалога к уплате получится – 90 000 руб. (180 000 – 90 000).

Сумма налога на прибыль составит:

(1 180 000 руб. – 180 000 руб. – 590 000 руб. – 90 000 руб.) x 24% == 120 000 руб.

Общая сумма налоговых платежей фирмы, как и в первом примере, составит:

90 000 руб. + 120 000 руб. = 210 000 руб.

Ситуация 2

«Нетвамналог» работает на упрощенке и платит единый налог свыручки. Поэтому фирма снижает стоимость товара до 1 000 000 руб. (безНДС).

В этом случае фирме придется перечислить лишь единый налог в сумме:

1 000 000 руб. x 6% = 60 000 руб.

Это на 150 000 руб. (210 000 – 60 000) меньше, чем в предыдущем случае.

Ситуация 3

Фирма работает на упрощенке и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Тогда ей придется перечислить:

(1 000 000 руб. – 590 000 руб.) x 15% = 61 500 руб.

И это на 148 500 руб. (210 000 – 61 500) меньше, чем при обычной системе налогообложения.

---

...А ДОХОДОВ – ЙОК

На обычной системе налогообложения в распоряжении «Нетвамналога» останется:

1 180 000 руб. – 590 000 руб. – 210 000 руб. = 380 000 руб.

На упрощенке у фирмы остается:

– при расчете налога с выручки – 350 000 руб. (1 000 000 – 590 000 – 60 000);

– при расчете налога с разницы между доходами и расходами – 348 500 руб. (1 000 000 – 590 000 – 61 500).

Кредит кредиту рознь

Еще одна «популярная» схема. Она позволяет фирме экономить наНДС. Фирма – продавец товара – предоставляет покупателю отсрочкуплатежа. Такая операция называется «коммерческий кредит». В результатестоимость товара разбивается на две части: непосредственно его цена ипроценты за отсрочку его оплаты (другими словами – проценты покоммерческому кредиту).

Если стоимость товара облагают НДС в обычном порядке, топроценты по кредиту предлагается облагать особым образом. Налогначислять только на ту их часть, которая превышает ставкурефинансирования Центробанка. Такой порядок предусматривает подпункт 3пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. В итоге – экономия по НДС (см.«Казалось бы»).

КАЗАЛОСЬ БЫ

Фирма «Нетвамналог» продает товар за 1 180 000 руб. (в том числе НДС).

Ситуация 1

Продажная цена товара не меняется. В этом случае фирма начислитНДС к уплате в бюджет в сумме 180 000 руб. (1 180 000 руб. # 18/118).

Ситуация 2

«Нетвамналог» предоставляет покупателю 30-дневную отсрочку пооплате товара (коммерческий кредит). В результате стоимость товараразбивается на две части:

– его цена в сумме – 1 167 600 руб.;

– проценты по кредиту – 12 400 руб.

«Нетвамналог» получает те же деньги, что и в ситуации 1, то есть1 180 000 руб. (1 167 600 + 12 400). Однако НДС он платит меньший. Делов том, что сумма процентов, рассчитанная исходя из ставкирефинансирования (13%), составит:

1 167 600 руб. x 13% : 365 дн. x 30 дн. = 12 475 руб.

Покупатель платит проценты в пределах этой ставки. Следовательно, НДС с процентов платить не надо.

В чем же ошибка? Дело в том, что, по тексту Налогового кодекса, необлагают НДС деньги, поступившие «в виде процента... по товарномукредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного всоответствии со ставками рефинансирования...». То есть в кодексе речьидет исключительно о кредите товарном, а не коммерческом. А это тоже«две большие разницы».

Коммерческий кредит – это отсрочка оплаты товаров (ст. 823ГК). Товарный кредит – это временная передача того или иного имуществав пользование другой организации (ст. 822 ГК). Поэтому проценты покоммерческому кредиту надо облагать НДС по «полной программе». И есливы воспользовались этой схемой, то у вас возникла недоимка по налогу надобавленную стоимость.

Таможня «добро» не даст

Очень привлекательна схема, которая позволяет не платить НДС натаможне при ввозе тех или иных товаров в Россию. Так, по пункту 7статьи 150 Налогового кодекса не облагается налогом стоимостьоборудования, которое ввозится в Россию в качестве вклада в уставныйкапитал. Тут и зарождается схема.

Особенно она заманчива для тех, кто НДС не платит вовсе(например, упрощенцы). Налог на границе им заплатить придется в любомслучае. А вот возместить его они не смогут. Для них сумма налога лишьувеличит стоимость ввезенных товаров.

Ну а теперь перейдем непосредственно к схеме. Оборудованиеввозит иностранная компания как вклад в уставный капитал российскойфирмы. Затем иностранец выходит из состава учредителей, и его вкладвозвращают деньгами. Ввезенная техника продается на российском рынке.НДС на таможне не платят. Кстати, кроме НДС отечественная фирма получити ряд таможенных льгот. Но на них останавливаться не будем.

В чем же проблема? А проблема в подпункте 1 пункта 1 статьи151 Таможенного кодекса. По ней подобного рода товары считаются«условно выпущенными» на территорию России. Это означает, их можноиспользовать только в целях, для которых эти товары ввезли.

Если в ходе проверки, проводимой, например, таможней илиналоговиками, выяснится, что товар был использован не по назначению (вчастности, продан), вам придется расплатиться с государством полностью.Кроме НДС и пошлин вы заплатите еще и пени, которые рассчитывают запериод начиная с момента ввоза товара и заканчивая погашением недоимки.

Когда от выручки деваться некуда

Как это ни странно прозвучит, многим фирмам невыгодно получатьслишком большую выручку. К таковым можно отнести упрощенцев илиосвобожденцев по НДС.

Первые, получив выручку свыше 15 миллионов рублей, «слетают» супрощенки. Вторые, заработав более миллиона рублей за трипоследовательных месяца, лишаются освобождения по НДС. Эти проблемысразу родили несколько схем, которые позволяют временно занизитьвыручку.

Положим, упрощенец продал товар на один миллион рублей.Покупатель согласен заплатить деньги, но если он сделает это, фирма«попадает» на обычную систему (выручка за текущий год превысит 15 млнруб.). Поэтому покупатель передает упрощенцу не деньги, а вексельтретьего лица либо уступает ему то или иное право требования.

После окончания года (налогового периода упрощенки), продавецтовара предъявляет вексель (или право требования) к оплате и получаетденьги.

Результат. Деньги за товар поступают в новом году, когда15-миллионный лимит начинает отсчитываться заново. Следовательно, фирмаимеет право оставаться на упрощенке.

Эта схема чревата следующим. Вексель третьего лица – этоценная бумага. Ценная бумага – это имущество. По Налоговому кодексудатой получения доходов упрощенца признается «день поступления средствна счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества иимущественных прав...».

Таким образом, налицо товарообменная сделка – товар в обмен навексель. Следовательно, выручку нужно отразить не в момент поступленияденег по нему, а в момент его получения. Более того, с суммы,полученной в результате погашения векселя, налоговики заставятзаплатить единый налог.

В итоге упрощенец вместо каких-либо преимуществ получаетдополнительные доходы, облагаемые либо налогом на прибыль (если онпотерял право на упрощенку), либо единым налогом (если он это правокаким-то образом сохранил). Аналогичные правила будут распространятьсяи на право требования.

НАРОДНАЯ МИНИМИЗАЦИЯ

Глупости по экономии на налогах, которые предлагают различныеналоговые консультанты, давно породили в народе шутки. Например,посетитель интернет-форума на taxhelp.ru под именем И-НН предлагает такие варианты ухода от налога на доходы (абсолютно законные, заметьте):

1. Сдавать кровь направо и налево (хм, а буду ли я донором, еслибуду сдавать по пять литров крови ежедневно, но не своей... но я жесдаю...) (п. 4 ст. 217 НК – прим. ред.).

2. Оформить через суд всем работницам алименты от директора... (п. 5 ст. 217 НК – прим. ред.).

3. Ежемесячно получать компенсации за санаторно-курортноелечение себе и родственникам (надо набрать 11 родственников, а путевкиперепродавать) (п. 9 ст. 217 НК – прим. ред.).

4. Продавать родной фирме «кулубнику, выращенную своимируками», а клубнику пусть директор лопает. К этому еще необходимозапастись справкой из своего садово-огородного товарищества (п. 13. ст.217 НК – прим. ред.).

5. Можно стать членом родовой общины малочисленных народовСевера и бить на Москве-реке моржа или оленей, а потом продавать (п.16. ст. 217 НК – прим. ред.).

6. Получать деньги от директора в порядке наследования и дарения (п. 18. ст. 217 НК – прим. ред.).

7. Организовать Кубок России по быстрому консультированию сподведением итогов ежемесячно и с выплатой призов (п. 20. ст. 217 НК –прим. ред.).

8. Получить удостоверение инвалида по зрению, завестисобаку-проводника и получать на ее прокорм $2000 ежемесячно (п. 22. ст.217 НК – прим. ред.).

9. Директору ежемесячно участвовать в выборах по всейтерритории России, перекачивать в избирательный фонд деньги фирмы иплатить всем за работы, непосредственно связанные с проведениемизбирательных кампаний (продажа листовок доверчивым гражданам) (п. 30.ст. 217 НК – прим. ред.).

10. Организовать и зарегистрировать профсоюзный комитет ЧПАлеберов, всем работникам фирмы стать его членами, директор (самАлеберов как глава профсоюза имени своего имени) будет вносить во-о-оттакие (широко раскинул руки) членские взносы, а все будут получатьпрофсоюзные выплаты (п. 31. ст. 217 НК – прим. ред.).

Владимир ЭКОНОМОВ

Источник материала: «Расчет»