"Практическая бухгалтерия" /

Сентябрь 2004 года. Минфин выпустил письмо, посвященное расчетусреднегодовой стоимости имущества. Видимо, сам того не желая, онподарил предприятиям лазейку.

Налог на имущество платят со среднегодовой стоимости основныхсредств. Рассчитать ее элементарно, если фирма работает весь год сянваря по 31 декабря. Нужно сложить остатки по счету 01 («Основныесредства») на 1-е число каждого месяца и поделить на количество месяцевв налоговом периоде, увеличенное на единицу (13). Вопросы появляются,если предприятие отработало не весь год: либо оно в течение года толькооткрылось, либо уже закрылось. Как считать среднегодовую стоимостьимущества в этом случае? А точнее, на какую цифру надо делить, чтобырассчитать эту стоимость? Возможны два варианта.

Первый вариант. В расчет брать количество реально отработанныхфирмой месяцев в году. Например, если компания создана в июне,бухгалтер в расчет возьмет семь месяцев. То есть в знаменатель формулырасчета стоимости поставит восемь (количество месяцев, отработанныхфирмой в году, плюс один).

Второй вариант. Среднегодовую стоимость считать исходя изколичества месяцев в налоговом периоде (год), не принимая во внимание,сколько из них фирма существует. Так, несмотря на то что она создана,скажем, в июне, делить надо на 13 (количество месяцев в налоговомпериоде плюс один). Как видите, при этом варианте предприятие заплатитзаметно меньше, чем при первом.

Закон велит одно...

Какой из вариантов надо выбрать, следует из статьи 55 кодекса«Налоговый период». Пункт 2 гласит: «Если организация была созданапосле начала календарного года, первым налоговым периодом для нееявляется период времени со дня ее создания до конца данного года». Авот что говорит пункт 3 этой статьи: «Если организация былаликвидирована... до конца календарного года, последним налоговымпериодом для нее является период времени от начала этого года до днязавершения ликвидации...».

Отсюда следует, что главный налоговый документ предписываетбухгалтерам поступать по первому варианту. Ведь в расчете среднегодовойстоимости имущества участвует именно налоговый период. А не простоколичество месяцев в году.

Инспекторы придерживаются аналогичного мнения. Минувшей веснойМНС им напомнило: при создании и ликвидации фирмы считать налог наимущество бухгалтер обязан с учетом статьи 55. Об этом сказано в«секретных» Методических рекомендациях по проверке главы 30 кодекса«Налог на имущество организаций» (приложение к приказу МНС России от 19апреля 2004 г. № СА-14-21/53дсп).

Казалось бы, все яснее ясного. Первый вариант надо принять как данность.

Так и было до тех пор, пока Министерство финансов не решилось разъяснить расчет налога на имущество.

...а Минфин – другое

Вывод, который огласило это ведомство, прямо противоположентому, к которому мы только что пришли. Он опубликован в письме от 16сентября 2004 г. № 06-06-01-04/32. Сразу скажем, ссылок на 55-ю статьюкодекса авторы письма не делают. В отличие от налоговиков Минфин делаетумозаключения на основании одной только части второй Налоговогокодекса. Вот их главный аргумент: «...главой 30 кодекса не предусмотренособый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества дляорганизаций..., созданных или ликвидированных в течение налогового...периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней)стоимости имущества применяется общий порядок...».

Как видите, Минфин разрешил фирмам следовать по второмуварианту (см. выше). Такой «расклад» для предприятия выгоден. Этонаглядно демонстрирует пример

Пример

ЗАО «Актив» было создано 20 июня 2004 года. Ставка налога наимущество – 2,2 процента. Отчетный период – квартал, налоговый – год.

Остаточная стоимость основных средств:

• на день создания фирмы (20 июня) – 140 000 руб.;
• на 1 июля – 140 000 руб.;
• на 1 августа – 145 000 руб.;
• на 1 сентября – 139 000 руб.;
• на 1 октября – 142 000 руб.

Ситуация 1. Расчет средней стоимости имущества, как требует ФНС:

(140000 руб. + 140 000 руб. + 145 000 руб. + 139000 руб. + 142 000 руб.) : (4 + 1) = 141 200 руб.

Авансовый платеж по налогу за 9 месяцев равен:

141 200 руб. x 1/4 x 2,2% = 777 руб.

Ситуация 2. Расчет средней стоимости имущества, как разъяснил Минфин:

(140000 руб. + 145 000 руб. + 139 000 руб. + 142000 руб.) : (9 + 1) = 56 600 руб.

Авансовый платеж по налогу за этот период равен:

56 600 руб. x 1/4 x 2,2% = 311 руб.

Таким образом, если следовать разъяснениям сотрудников Минфина,ЗАО «Актив» заплатит налог в 2,5 раза меньше (777 руб. : 311 руб.), чемв первой ситуации.

Лебедь, рак и щука

Так кого же слушаться? На наш взгляд, аргументы Минфина, какговорят в народе, «жидковаты». Тот факт, что Налоговый кодекс непредусмотрел особого порядка расчета среднегодовой стоимости, еще ни очем не говорит. Вполне достаточно и того, что он указал на налоговыйпериод. И, более того, разъяснил, как этот период считать, когда фирмаотработала не весь год.

При всем этом позитив от минфиновского письма есть. Вы можетеим воспользоваться и считать налог на имущество так, как выгодно вашемупредприятию. Случись что, вы всегда сможете сказать: «Мы следовалиофициальным разъяснениям финансового органа». А это гарантированноубережет вас от штрафа (ст. 111 НК РФ). Но предупреждаем вас: этастатья не спасает от пеней. Они штрафными санкциями не считаются.

Учитывая, что вывод Минфина довольно смелый, нельзя исключатьследующее. В ходе проверки инспектор может письмо финансового ведомствапросто не принять во внимание (за это его упрекнуть нельзя). Исоответственно он доначислит налог на имущество и проценты запросрочку. Благо, что они небольшие: 1/300 ставки рефинансирования (с 1июня 2004 года – 13 процентов) за каждый день просрочки. Снять этиденьги налоговая сможет по инкассо, а пытаться компании отбиться в суде– успех вилами по воде писан.

Конечно, есть и обратная сторона медали. Во-первых, не факт,что «нарушение» обнаружат. Во-вторых, если это произойдет, онообернется для фирмы минимальными финансовыми потерями. При том, чторезультат от использования письма Минфина, как показал пример, далеконе слабый.

Так что, благородное ли дело риск, решайте сами...

В. Аканеев, эксперт ПБ

Источник материала: «Практическая Бухгалтерия»