Сегодня в Федеральной налоговой службе созданыподразделения, основная задача которых – борьба с «уклонистами». На счету этихотделов уже десятки раскрытых схем мошенничества в сфере налогообложения. Чтобыне стать очередной «жертвой», лучше заранее изучить методы, которые используютналоговые эксперты-аналитики.

Вадим Ягудин,
ведущий специалист по налогообложениююридической фирмы «Ардашев и Партнеры»

В последнее время качество налоговых проверок сильновозросло. Они стали все больше напоминать расследования с применением приемов испособов, которые больше присущи уголовному процессу. В частности, возможныопросы и допросы лиц, причастных к работе фирмы, осмотры территорий ипомещений, выемка и изъятие документов, различные экспертизы и т. д. Налоговыеорганы постоянно находят все более изощренные способы и источники полученияинформации о деятельности налогоплательщика.

«Агенты» налоговых органов

На сегодняшний день появились реально действующие быстрые иэффективные способы проверки деятельности компаний. Они основаны на постоянномобмене информацией между различными правоохранительными, контролирующими ииными государственными органами и организациями.

Хорошо налажен процесс получения информации из различныхвнешних источников по запросам налоговых органов. Наиболее активно налоговыесотрудники используют данные, полученные из МВД, банков, таможенных органов,лицензирующих органов, энерго- и теплоснабжающих организаций, предприятийводоканализационного хозяйства.

Паспортно-визовые службы МВД предоставляют налоговыминспекторам информацию о недействительных, утраченных паспортах, о местежительства физических лиц. Это нужно для того, чтобы установить фактырегистрации фирм на номинальных директоров, проверить аффилированностьконтрагентов. Оперативные подразделения МВД в необходимых случаях проводятрозыск лиц, причастных к совершению налоговых правонарушений.

По информации, полученной из ГИБДД и транспортныхорганизаций, проверяют, действительно ли имела место перевозка товаров.Например, при проверке могут установить, что автомобили, на которых подокументам перевозили груз, в реальности не существуют.

Запросы в банк позволяют налоговым инспекторамконтролировать движение денежных средств по расчетным счетам компаний. Этонужно для того, чтобы вовремя пресечь ситуации, когда фирма перестает отражатьфинансовые операции в бухгалтерской и налоговой отчетности. Кроме того, такоесотрудничество позволяет эффективно распознавать схемы мошенничества,основанные на фиктивности расчетов между фирмами, и доказывать их в арбитражныхсудах.

Таможенные органы предоставляют контролерам информацию овывозе и ввозе товаров на территорию России, об уплате (возврате) НДС при ввозетоваров, о недействительных бланках таможенных деклараций, о легитимностиличных номерных печатей работников таможенных органов (для исключения случаевиспользования утраченных печатей).

Особое внимание эксперты-аналитики обращают на информацию обобъемах потребления ресурсов, которую получают от энерго- и теплоснабжающихорганизаций, а также предприятий водоканализационного хозяйства.

Такие сведения они сопоставляют с показателями бухгалтерскойи налоговой отчетности. В большей мере такой механизм проверки касаетсяпредприятий-производителей, хотя может быть использован при проверках другихорганизаций.

Для того чтобы произвести единицу продукции, нужноиспользовать определенное количество ресурсов. Например, чтобы испечь буханкухлеба, необходимо затратить определенное количество электроэнергии, воды, теплаи др. Подобные нормативы есть во всех отраслях (производство, строительство,оказание услуг и т. д.).

Налоговые инспекторы при анализе заявленных данныхсравнивают их с расходами, которые организация должна была понести понормативам. Если они увидят явные несоответствия, допустим, на ту же буханкухлеба было израсходовано 200 мл воды, а не 50 и незавершенное производствоотсутствует, то обязательно спросят у организации, почему у нее такой высокийрасход.

Аналогично – если предприятие заявляет, что им произведено,например, 1000 единиц продукции, а объем потребления ресурсов свидетельствует овозможности производства только 10 единиц продукции. Сомнения сотрудниковналоговых органов по поводу реальности производства 1000 единиц товара будутвполне обоснованными.

Основа контроля – камеральная проверка

Камеральные проверки становятся едва ли не основныминструментом контроля за предприятием. В последнее время широко используютавтоматизацию первоначального отбора кандидатов для более тщательной проверки.Это позволяет значительно сократить время и исключает влияние так называемого«человеческого фактора».

При камеральной проверке инспектора прежде всего интересует«преемственность» отчетности. То есть насколько сведения представленнойдекларации сопоставимы с показателями за прошлые налоговые периоды и с даннымипо другим налогам.

Кроме того, проверяющий проводит «перекрестное»сопоставление отчетных данных cо всем комплек-сом имеющейся у него информации офирме, независимо от источников ее получения. Так, активно используются вработе различные электронные базы данных, которые позволяют оперативно получатьинтересующую информацию по многим вопросам. Например, по зарегистрированнымсчетам-фактурам экспортеров, фирмам-однодневкам, недействительным ИНН и др.Данные о том, что фирма продолжает вести деятельность, проверяющие черпают дажеиз публикаций в СМИ и сети Интернет. Это особо актуально, если компания сдает вналоговую инспекцию «нулевые» декларации, но продолжает размещать рекламу.

В рамках камеральных проверок инспекторы ежегодносопоставляют динамику показателей отчетности организации со среднимистатистическими данными по аналогичным компаниям, работающим в этой же отрасли(по крупнейшим и основным налогоплательщикам такое сопоставление производитсяежеквартально).

Механизм налогового расследования

Наиболее эффективным средством борьбы с уклонением от уплатыналогов были и остаются встречные проверки партнеров. В качестве примера, яркодемонстрирующего их результативность, можно привести ситуацию, связанную сиспользованием «игрушечной» льготы по НДС.

Стоит пояснить, что механизм «игрушечной» схемы основан напередаче давальческого сырья для производства игрушек. Организация-давалецприобретает сырье и передает его предприятиям, оказывающим услуги поизготовлению товаров детского ассортимента (мягкие игрушки, швейные итрикотажные изделия, школьные тетради, детские кровати, обувь и пр.). Готовыетовары фирма-давалец продает покупателям. Напомним, что при реализации детскихтоваров ставка НДС – 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).

При этом изначально стоимость сырья высокая и,следовательно, суммы «входного» НДС также значительны. Стоимость услуг запереработку сырья, облагаемая по ставке НДС 18 процентов, минимальна. Такжемала и наценка при реализации готовой продукции со ставкой НДС 10 процентов.Данное обстоятельство приводит к тому, что сумма «входного» НДС по сырью иуслугам, предъявленная организацией-давальцем к вычету, значительно превышаетсумму НДС от реализации готовой продукции.

В 2003 году сотрудники ИМНС РФ № 13 по САО г. Москвы провеливстречную проверку ряда компаний. В ходе ее проверяющие обратили внимание назавод-изготовитель ООО «Сервис Групп XXI век». В частности, было установлено,что здание, в котором якобы расположен завод, фактически – фруктохранилище.Помещение освещено всего одной лампой, в нем отсутствуют окна, централизованноетепло- и водоснабжение, канализация, нет никакого оборудования, отсутствуютследы производства игрушек (готовые изделия, запасы сырья, отходы).

Свидетели показали, что в данном здании какие-либо товарыникогда не изготавливались. Кроме того, инспекторами было установлено, чтосырье и готовую продукцию в реальности никуда не перевозили. При этом изпредставленных проверяемой фирмой документов следовало, что территориальнопоставщики сырья, ООО «Сервис Групп XXI век» и покупатели игрушек находятся вразных регионах России.

Также инспекторы установили, что реальных расчетов междуучастниками схемы не было. Платежи были осуществлены в течение одногобанковского дня через счета, открытые в одном банке, по замкнутому циклу.

Все установленные факты позволили проверяющим и арбитражномусуду сделать вывод о недобросовестности налогоплательщика и отказать ему ввозмещении НДС (решение Арбитражного суда г. Москвы от 5 февраля 2004г. по делу№ А40-34815/03-128-278). Впоследствии материалы налоговой проверки былиположены в основу уголовного дела.

Советы специалистов

В заключение отметим, что налоговые инспекции в качествеприоритетного направления своей деятельности выбрали достаточно интересныйспособ. Они решили повысить эффективность налоговых проверок за счетпревращения их в расследование.

Фирмам, которые слишком увлеклись схемами налоговойоптимизации, стоит задуматься о последствиях этих хитроумных операций. Ужесегодня они могут принять превентивные меры в качестве более интеллектуальныхсхем налогового планирования.

Использование же фирм-однодневок, списание на себестоимость«липовых» расходов, применение завышенных цен и т. д. стоит не только болеетщательно продумывать, но и существенно ограничить. В противном случае решениесиюминутных проблем с НДС и налогом на прибыль после ближайшей налоговойпроверки может обернуться огромными недоимками, пенями и штрафами.     

эксперт номера

Владимир Мещеряков, руководитель авторского коллектива книги«Годовой отчет2004», глава экспертной коллегии журнала «Практическаябухгалтерия»

Опасная минимизация

Мне хотелось бы обратить внимание на то, что многие схемыминимизации уже не актуальны, а некоторые из них даже абсурдны.

Например, компании достаточно часто оформляют отсрочкуплатежа по договору купли-продажи в целях минимизации НДС. Как правило, такуюоперацию называют «коммерческий кредит». То есть стоимость товара разбивают надве части: непосредственно цену и проценты за отсрочку его оплаты (другимисловами – проценты по коммерческому кредиту). На первый взгляд, это позволяетсэкономить на НДС с величины процентов. Однако руководству фирмы стоитзадуматься, прежде чем воспользоваться такой схемой. Дело в том, что НДС необлагаются только проценты по товарному кредиту (ст. 162 НК РФ). То есть,обнаружив такую ситуацию, налоговый инспектор с легкостью докажет наличиенедоимки по НДС.

Также я хочу обратить внимание еще и на такой момент.Сегодня совершенно недостаточно оформить отношения «правильными» документами.Нужно, чтобы они имели под собой реальные, а не выдуманные факты деятельностифирмы. Например, налоговым инспекторам будет несложно установить, что груз,который по документам вы перевозили на переработку контрагенту, вдействительности никуда в пространстве не перемещался. Совершенно очевидно, чтодокументы, подтверждающие подобные операции, сработают только против компании.

«Консультант», №23 2004 г.