Приобретая товар в одной стране и продавая его в другой,российская компания заплатит с полученной прибыли немалые налоги. Но, если онабудет использовать в качестве посредника компанию международного бизнеса, наплатежах в бюджет можно сэкономить.

Сергей Будылин, консультант юридической компанииRoche&Duffay

Смысл создания офшорных юрисдикций в том, чтобы «пропуститьчерез себя» хотя бы некоторую часть мировых финансовых потоков. Параллельнобудут созданы рабочие места для местных юристов, финансистов, банковскихслужащих. Кроме того, даже небольшая ежегодная пошлина, помноженная на десятки(или даже сотни) тысяч зарегистрированных компаний, может дать неплохуюприбавку к бюджету крошечного островного государства. А для реальных владельцевтаких компаний они стали незаменимым средством оптимизации налогообложения вмеждународной коммерции.

Что такое безналоговая компания?

В уставных документах иностранных компаний в качествеопределения их юридической формы нередко можно встретить словосочетание«компания международного бизнеса» (International Business Company, IBC).Переводы, впрочем, встречаются разные, например, «международнаябизнес-компания» и прочее.

В ряде юрисдикций (Гернси, Джерси, Остров Мэн, Гибралтар,Каймановы острова и др.) для безналоговых компаний не предусмотрено особогоорганизационно-правового статуса. Их создают в форме тех же юридических лиц,что и «обычные» местные предприятия. Основная форма юридического лица в странахс корпоративным законодательством британского типа называется так: «частнаякомпания с ограниченной ответственностью» (с некоторыми возможными вариациями).Если предприятие выполнит определенные требования, то получит особый налоговыйстатус – «нерезидентная», «освобожденная» и др. При этом с точки зрениякорпоративного права она останется точно такой же компанией, что иналогооблагаемые.

Однако некоторые юрисдикции предпочли другой путь.Специально под безналоговые компании были разработаны особыеорганизационно-правовые формы юридических лиц.

Как правило, они отличаются от «обычных» компаний гораздобольшей гибкостью структуры капитала, корпоративного управления и др. Преждевсего такие возможности предоставляют так называемые «классические» офшорныеюрисдикции в Карибском море. Например, Ангилья, Антигуа и Барбуда, Багамскиеострова, Барбадос, Британские Виргинские острова, Доминика, Монтсеррат, Сент-Люсия,Сент-Винсент и Гренадины. Однако тот же принцип соблюдают и некоторые другиестраны: Белиз, Бруней, Ниуэ, Сейшельские острова.

Каждая страна имеет свой собственный закон о компанияхмеждународного бизнеса, но общего довольно много. Это неудивительно, посколькувсе перечисленные территории – бывшие британские колонии. По этой причинетипичный закон о компаниях международного бизнеса представляет собойпереработанную и максимально адаптированную версию английского корпоративногозаконодательства.

Итак, компания международного бизнеса – это особаяорганизационно-правовая форма юридического лица. Она предназначена для ведениямеждународной коммерческой деятельности нерезидентами. Эту форму характеризуетособая гибкость положений корпоративного законодательства, отсутствиеналогообложения, отчетности, а также валютного контроля, если таковой имеется вюрисдикции.

Зона налогового комфорта

Одним из наиболее ярких примеров является законодательствоБританских Виргинских островов (БВО). Здесь зарегистрировано более полумиллионакомпаний международного бизнеса.

Для того чтобы российской фирме создать офшорную компанию наБВО, ей нужно подать заявку вместе с подписанной учредителем копией устава иучредительного договора регистратору компаний международного бизнеса (этогосударственное должностное лицо).

В отличие от России, учредителем компании обычно выступаетне ее будущий акционер, а местная фирма, имеющая лицензию на свои услуги. Онавыполняет функции зарегистрированного агента, то есть своего рода связующегозвена между компанией и государственными органами.

Если все требования закона, касающиеся регистрации,соблюдены, агент письменно заверяет этот факт. Далее регистратор заноситкомпанию в реестр и выдает сертификат инкорпорации. На этом процессгосударственной регистрации закончен. Учредительные документы компании несодержат информации о директорах и акционерах. Она вообще не хранится впубличном реестре, если только компания сама этого не пожелает.

Более того, до недавнего времени информации о них могло небыть даже у зарегистрированного агента компании. Но по последним изменениям взаконодательстве с 1 января 2006 года в зарегистрированном офисе компания (тоесть у зарегистрированного агента) должна будет хранить не только реестракционеров, но и реестр директоров. Однако предприятия могут использоватьноминальных акционеров и директоров (это могут быть, в частности, гражданестраны, в которой открывают подобную компанию). Это также обеспечивает весьмавысокий уровень конфиденциальности информации.

Закон не устанавливает минимальной величины уставногокапитала компании. «Стандартная» величина составляет 50 тысяч долларов. Этосвязано с тем, что при большем капитале выплачивается увеличенная ежегоднаяпошлина (при уставном капитале не более 50 тысяч долларов величина пошлины 300долларов, при большем размере капитала – 1000 долларов).

Однако фактический денежный взнос учредителем необязателен.Например, в качестве уставного капитала акционер может внести вексель, которыйнеограниченно долгое время (кроме случая банкротства) будет оставаться задолженностьюакционера перед компанией.

Полномочия директоров, предусмотренные законом, чрезвычайношироки. В частности, они могут по своему усмотрению выпускать и распределятьакции, назначать других директоров и даже вносить изменения в учредительныедокументы компании (если это предусмотрено уставом). Хотя в уставе организацииможно и ограничить их полномочия. При этом акционеры имеют безусловное правоназначения и смещения директоров.

Компании международного бизнеса, зарегистрированные на БВО,освобождены от налога на доходы. Вместо него они уплачивают фиксированнуюежегодную пошлину, которая зависит от величины капитала компании.

Компания не обязана открывать банковский счет на БВО. Онаможет открыть счет в любой стране мира или не открывать его вовсе. Формальнозакон требует, чтобы компания вела бухгалтерский учет (необязательно на БВО),но при этом никакую финансовую отчетность в государственные органыпредоставлять не надо.

Аудит также необязателен. Решение о распределении дивидендовпринимает директор. Дивиденды выплачивают только из прибыли и при условии, чтов результате их распределения компания не станет неплатежеспособной.

Таким образом, компании международного бизнеса БВО – эточрезвычайно гибкий корпоративный инструмент ведения международной коммерции. Ихиспользуют в самых разнообразных целях: для торговых операций, для владенияактивами и в качестве инвестиционных фондов.

Использование компаний международного бизнеса

Законодательство стран, в которых действует обычный режимналогообложения, как правило, не вводит прямых запретов на операции скомпаниями международного бизнеса. Однако оно содержит те или иные условия, покоторым налоговые потери государства должны свестись к минимуму.

В большинстве развитых стран существует так называемое«законодательство о контролируемых иностранных компаниях». Смысл его в том, чтопри определенных условиях с дохода иностранной компании, контролируемойрезидентом, может быть удержан налог.

Таким образом, с полученной прибыли от офшорной компаниифирма должна заплатить налог в бюджет. В России такого законодательства поканет. Нет у нас и прямого запрета на владение офшорными компаниями.

Наиболее эффективно использование IBC в международнойторговле. Например, при импорте товара из-за рубежа компания международного бизнесаможет играть роль промежуточного звена между производителем товара и российскимпокупателем. В результате контрактную цену товара при импорте можно увеличить,что снизит налогооблагаемую прибыль российской компании. В то же время частьдохода остается на компании международного бизнеса в безналоговом режиме.

Пример

Компания ООО «Вентус» планирует закупить товар стоимостью1000 долларов у немецкой фирмы Winter.

1. Поставка проходит напрямую

«Вентус» заплатил поставщику 1000 долларов. При расчете базыпо налогу на прибыль бухгалтер «Вентуса» включит в затраты всю стоимость товара(1000 долларов).

2. Поставка происходит через посредника (компанию международного бизнеса – IBC)

IBC закупает у Winter товар стоимостью 1000 долларов, апродает его компании «Вентус» за 1500 долларов. Таким образом, при расчете базыпо налогу на прибыль бухгалтер «Вентуса» включит в затраты 1500 долларов. Приэтом 500 долларов (1500–1000) будут аккумулированы на счете IBC, аследовательно, с них не будет удержан налог на прибыль.

Аналогичным образом при экспорте компания международногобизнеса выполняет роль «промежуточного звена» между местным поставщиком ииностранным покупателем, снижая общее налогообложение операций.

Помимо чисто налоговых функций, подобная организация выполняеттакже роль расчетного центра международной группы компаний. Часто они выполняютпросто роль «кошелька», то есть на счете компании хранятся личные средства тогоили иного лица.

IBC можно использовать и при международном оказании услуг(допустим, услуг по предоставлению информации). Применяют такие компании и вболее замысловатых схемах, например, связан-

ных с совместной деятельностью российской и иностраннойкомпании (подробнее об этих схемах см. в журнале «Консультант» № 17 стр. 16 –Прим. ред.).

Кроме торговых операций, компании международного бизнесаиспользуют в схемах владения активами. То есть на балансе IBC содержитсяимущество или акции компаний холдинга. Также они участвуют в схемахфинансирования, связанных с предоставлением международных кредитов и займов.

Однако при этом следует иметь в виду, что такие виды дохода,как проценты, дивиденды и роялти, облагают налогом в той стране, где ониобразованы. В России эти ставки составляют соответственно 20, 15 и 20 процентов(ст. 284 НК РФ). Эти ставки в принципе могут быть уменьшены налоговым договороммежду двумя странами.

Однако к компаниям международного бизнеса, ввиду ихбезналогового характера, никакие налоговые соглашения неприменимы. То есть,если фирма хочет не просто владеть активами, но и получать по ним существенныедоходы в виде дивидендов, роялти и процентов по займам, ей лучше не создаватькомпанию международного бизнеса. Гораздо выгоднее будет зарегистрироватьпредприятие в «низконалоговой» стране.

Таким образом, «классические» компании международногобизнеса наиболее эффективны в международных торговых операциях и в составныхсхемах, а также в схемах владения, не связанных с выплатой больших суммдоходов.

«Консультант», №23 2004 г.