Письмо МНС от 1 ноября 2004 г. № 05-0-09/32 принесло хорошие новости. Налоговики вдруг отказались от своего требования уменьшать ЕСН на сумму не всех начисленных, а только заплаченных пенсионных взносов.

Невнятная попятная «на публику»...

В самом письме отказ налоговиков от своих претензий звучитдовольно невнятно. «Судебная практика подтверждает, что налоговый вычет приисчислении единого социального налога в федеральный бюджет должен применяться всумме начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование, что следуетиз содержания нормы абзаца второго пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса».

И все. То есть налоговики просто пересказали второй пункт243-й статьи. О третьем же пункте этой статьи не сказали ни слова. А как разтам законодатель вдруг забылся и стал противоречить тому, что написал во второмпункте. В итоге в третьем появилась фраза, гласящая, что если вычет по ЕСНбольше, чем сумма уплаченных – а не просто начисленных – пенсионных взносов, топо соцналогу возникает недоимка. Со ссылкой именно на этот третий пунктналоговики доначисляли ЕСН на ту сумму начисленных и поставленных к вычетувзносов, которую фирма вовремя не перечислила в Пенсионный фонд.

Фирмам приходилось доказывать свою правоту в суде. И ведьнельзя сказать, что все суды как один становились на сторону фирм. Были итакие, которые поддерживали налоговиков (подробно об этом читайте в июньскомномере «Расчета» на стр. 94). Тем более странным выглядит отказ ФНС от своихпретензий со ссылкой на арбитражную практику. Налоговикам ведь, как известно,иногда и Высший Арбитражный Суд не указ.

...и четкая – в секретном приложении

Как бы то ни было, настаивать на своем налоговикидействительно перестали. Нам удалось получить не попавшее в широкий доступприложение к письму налогового ведомства. Оно содержит новую версию секретныхконтрольных соотношений между различными показателями отчетности по ЕСН ипенсионным взносам. Проводя камеральные проверки, инспекторы используют этисоотношения для того, чтобы выявить недоимку. Если какое-то из них невыполняется, значит, фирма неправильно рассчитала налог.

В новой версии изменены соотношения между показателямирасчета авансовых платежей по ЕСН и расчета авансовых платежей по пенсионнымвзносам. Среди них – и соотношение между суммой вычета по ЕСН и суммаминачисленных и заплаченных пенсионных взносов.

Из прежней версии соотношений следовало, что инспекциядолжна насчитать фирме недоимку, если вычет равен сумме начисленных, но большесуммы заплаченных страховых взносов.

Проверяли это с помощью такого контрольного соотношения:сумма в графе 6 строки 0200 раздела 2 расчета по пенсионным взносам (сумманачисленных пенсионных взносов) больше либо равна сумме в графе 3 строки 0300раздела 2 расчета по ЕСН (вычет из налога в федеральный бюджет).

«Больше либо равно» как раз и означало, что поставленная квычету сумма взносов должна быть заплачена. Когда вычет был равен начисленнымвзносам, которые не были заплачены или были заплачены не полностью, проверяющиеделали вывод о его завышении и соответственно занижении налога.

Теперь все должно стать иначе. В новой версии этоконтрольное соотношение содержит твердое «равно». Так что теперь налоговикинасчитают недоимку, только если равенство не будет выполняться.

Точно так же налоговики изменили контрольное соотношение идля тех, кто наряду с обычными налогами платит ЕНВД. Теперь сумма в графе 7строки 0200 раздела 2 расчета по пенсионным взносам (взносы, начисленные свыплат работникам, не занятым в переведенной на вмененку деятельности) должнабыть равна сумме в графе 3 строки 0300 раздела 2 расчета по ЕСН (вычет изналога в федеральный бюджет).

«Равно» налоговики поставили и в соотношении для фирм, укоторых есть обособленные подразделения. К ним отныне не будет претензий, еслиразность показателей строк 020 и 021 в графе 3 раздела 2.3 расчета попенсионным взносам (вся сумма начисленных взносов за минусом приходящейся наподразделения) равна разности показателей строк 030 и 031 в графе 3 раздела 2.2расчета по ЕСН (весь налоговый вычет по ЕСН за минусом вычета, которыйприходится на подразделения).

Только с ноября

В Управлении единого социального налога ФНС не рассчитывали,что об их письме станет известно кому-то, кроме самих налоговиков. Видимо, тамнадеялись, что те «добропорядочные» фирмы, которые до сих пор предпочитали неспорить и ставили к вычету только заплаченные взносы, так и продолжат делать.Письмо же доказывает, что отныне бояться нечего. Но только в отношении тех расчетов, которые попали в инспекциюпосле 1 ноября. На все предыдущие доброта налоговиков не распространяется.

В письме сказано, что новые контрольные соотношениядействуют только с даты его подписания, то есть с 1 ноября. Поэтому для того,чтобы пересмотреть результаты доноябрьских проверок своих отчетов по ЕСН,скорее всего придется обращаться в суд.

Впрочем, могут возникнуть трудности и с текущими проверками.Об изменениях контрольных соотношений в инспекциях могут и не узнать. Такоевозможно, потому что, во-первых, иногда письма налогового ведомства не доходятдо рядовых инспекторов, оседая в папочке у начальства, во-вторых, уже уинспекторов до них не доходят руки, и в третьих, «налоговый» сисадмин, которыйдолжен «забить» новые соотношения в программу, один на всю область.

Тогда инспекторы будут по-прежнему убеждены, что ЕСН нужноуменьшать на сумму перечисленных в Пенсионный фонд взносов. Ссылка на письмопоможет втолковать им обратное.

До сих пор о письме налоговой службы не знают и в Минфине.Там пока морально поддерживают «бестолкового» инспектора. Сотрудницадепартамента налоговой политики Наталья Лезжова убежденно нам сказала, чтовычет по ЕСН в расчете, который фирма сдает ежеквартально, должен быть равензаплаченным пенсионным страховым взносам.

И пока только по авансам

Попавшее к нам приложение к письму посвящено новой версииконтрольных соотношений, при помощи которых проверяют расчеты авансовыхплатежей по ЕСН и пенсионным взносам. Изменили ли налоговики соотношения дляпроверки годовых деклараций, осталось неизвестным. Возможно, они решилиподождать с этим до следующего года, ведь декларации по ЕСН за 2004 год фирмыбудут сдавать до 30 марта.

Елена ДАВЫДОВА

«Расчёт», №12 2004 г.