"Расчет" /

Даже если продавец исправит ошибку, которую допустил всчете-фактуре, налоговики заставят заплатить за нее покупателя. Чтобыне приходилось с ними спорить, попросите своих поставщиков неисправлять ошибочные счета-фактуры, а оформлять их заново.

Наталия МАРТЫНЮК

Конечно, все полученные от поставщиковсчета-фактуры нужно проверять. Но не всегда на это хватает времени,сил, внимания или свободных рабочих рук. Поэтому нередко ошибки в этомключевом для покупателя документе замечают уже после того, как онзанесен в книгу покупок, НДС по нему поставлен к вычету, вычет показанв декларации, а декларация сдана.

Неверным счет-фактура может оказаться и в результате каких-топерерасчетов по сделке между вашей фирмой и поставщиком. К примеру, вывернули часть поставленного по такому счету-фактуре товара, которыйоказался некачественным. Или же продавец по ошибке поставил болеедорогой товар лучшего качества, а ваш шеф решил его не возвращать идоплатить разницу в цене. Бывает, что цена договора выражена в валюте,но поставщик выставляет счет-фактуру в рублях, посчитав стоимостьтовара на момент отгрузки. А платите вы позже и поэтому уже несколькоиную сумму.

Выход ненавязчиво подсказывает пункт 29 правил ведения журналовполученных и выставленных счетов-фактур (постановление Правительства от2 декабря 2000 г. № 914). Он устанавливает правила внесения исправленийв счета-фактуры, тем самым допуская саму возможность их исправления.

Но позволять поставщику воспользоваться этой возможностью не стоит –ему-то ничего, а вот от вашей фирмы налоговики потребуют заплатитьпени. Чем больше времени прошло с момента вычета по этомусчету-фактуре, тем больше будут пени. Откуда они берутся, на одном изсеминаров объяснил замруководителя управления косвенных налогов ФНСВсеволод Леви.

Вычет переносится

«По статье 54 Налогового кодекса ошибки нужно исправлять в периодеих совершения. Поэтому продавцу, который допустил ошибку всчете-фактуре, а затем что-то там изменил, достаточно скорректироватьпервоначальную запись о нем в книге продаж. Если исправления затронулистоимость товара и сумму налога, то продавец должен подать за тотпериод уточненную декларацию», – обрисовал судьбу поставщика ВсеволодЛеви.

Понятно, что от такого подхода продавцу будет несладко лишь в одномслучае – если сумму налога в счете-фактуре он исправил на большую.Тогда разницу придется перечислить в бюджет и заплатить накапавшие нанее пени. Но это вполне справедливо – ведь ошибся, выставляяпервоначальный вариант счета-фактуры, именно он. Если же исправлениябыли сугубо техническими и суммы не затрагивали, то поставщик ничего нетеряет. Теряет покупатель, причем в любом случае.

«С покупателем ситуация хуже, – признал Всеволод Леви. – Дело в том,что он-то никакой ошибки не совершал. Но раз счет-фактуру продавецисправил, то первый его вариант по определению был неверен, а значит,основанием для вычета служить не мог. Правильный счет-фактура упокупателя появился только в том периоде, когда продавец внесисправления. Поэтому неверный счет-фактура аннулируется и запись о немнужно вычеркнуть из книги покупок. А новую запись об исправленномсчете-фактуре нужно сделать в том периоде, когда вы его получили».

Проще говоря, в налоговом ведомстве покупателю предлагают признать,что он недоплатил НДС в том периоде, когда получил изначальный вариантсчета-фактуры. Потому что НДС к вычету он может поставить лишь в моментполучения исправленного документа. Выходит, все время до этого моментау покупателя была недоимка по НДС, равная сумме вычета. А значит,инспекторы начислят пени за все время ее существования. Указаниепоступать именно так налоговое ведомство дало им еще весной прошлогогода (письмо от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/ 1191/15(а)).

Ничего несправедливого в том, что покупатель заплатит за ошибкупоставщика, Всеволод Леви не видит. «Предъявляйте претензии продавцу, –ответил он на недоуменные взгляды посетителей семинара. Именно продавецдопустил ошибку, за которую будете расплачиваться вы. Разбирайтесь сним, почему он неправильно оформил счет-фактуру. Или же выбирайтепартнеров, которые не будут ошибаться».

Как будто так и было

Можно, конечно, поступить и так, как посоветовал налоговик. Можно ипоспорить с инспекторами – их подход в судах признают неверным. Так,федеральные арбитры Северо-Западного округа уже однажды призналинезаконными подобные требования одной инспекции. Судьи пришли к выводу,что исправленные счета-фактуры являются основанием для вычета НДСименно в том периоде, когда указанные в них товары были оплачены(постановление от 30 июля 2004 г. № А56-36079/03).

Действительно, ведь право на вычет возникает сразу после оплаты иоприходования товара (п. 1 ст. 172 НК). Счет-фактура – всего лишьдокументальное основание для вычета. Поэтому неважно, когда упокупателя появится верно оформленный его вариант, главное – предъявитьего налоговикам как основание для вычета. Так считают и в Федеральномарбитражном суде Московского округа (постановление от 6 февраля 2004 г.№ КА-А40/ 162-04).

Однако проще всего попросить поставщиков не исправлять однаждывыставленные счета-фактуры, а заменять их заново оформленными. Аошибочные экземпляры отправлять в мусорную корзину.

Тогда в инспекции просто не узнают об ошибке в изначальном вариантесчета-фактуры, даже если стоимость товара и сумма налога изменились.Ведь в этом случае выможете пересчитать базу того периода, в которомполучили изначальный счет-фактуру, сделав вид, что ошиблись,неправильно записав его данные в книгу покупок. Переносить весь вычетна более поздний срок не придется.

Сложнее, если первоначальный вариант счета-фактуры с невернымисуммами вы или ваш поставщик уже успели «засветить» в инспекции. Кпримеру, по требованию проверявших вашу декларацию налоговиков сдалиего вместе со всеми остальными. Инспекторы сочли его действительным,ведь на тот момент о дальнейших перерасчетах они не знали.

Тогда уж с налоговиками скорее всего придется спорить, указав на ошибку в логике их рассуждений.

Всеволод Леви сослался на правило статьи 54 Налогового кодекса. Онодействительно предписывает исправлять ошибки и искажения в расчетеналоговой базы в периоде их совершения. Однако там не сказано, что этоправило касается только ошибок и искажений, которые допустилисключительно сам налогоплательщик. Оно применимо во всех случаях,независимо от того, кто в искажении расчета базы виноват.

Кроме того, основанием для вычета не может быть счет-фактура,который составлен с нарушением пунктов 5 и 6 статьи 169 Налоговогокодекса (п. 2 этой же статьи). Шестой пункт устанавливает правилаподписания счета-фактуры, а указать в нем стоимость товара и суммуналога требует пятый пункт. По сути, речь идет всего лишь об ихналичии. Поэтому если в переоформленном счете-фактуре эти показателиизменились, то это не значит, что прежний был недействительным. Онслужил основанием для вычета верной суммы НДС или же ее части.

Так, если после перерасчетов сумма НДС стала больше, то у васвозникает переплата за прошлый период. Если уменьшилась, – то недоимка,с которой пени, конечно, придется заплатить. Но, согласитесь, одно делоплатить пени с разницы, а другое – со всей суммы вычета.

Не возражают против переоформления счетов-фактур вместо ихисправления и арбитры. Федеральный арбитражный суд Московского округауказал, что переоформление счетов-фактур вместо их исправления непротиворечит пункту 29 правил ведения книг покупок и продаж(постановление от 6 сентября 2004 г. № КА-А40/7748-04).

В том споре речь шла о технических недочетах в счетах-фактурах, а необ изменении сумм указанного в них налога. Однако в другомпостановлении (от 18 июля 2003 г. № КА-А40/4816-03) арбитры того жесуда сделали общий вывод: замена изначально неверных счетов-фактур направильные не может быть причиной отказа в вычете по НДС. С этимсогласны и в Федеральном арбитражном суде Северо-Западного округа(постановления от 24 февраля 2004 г. № А26-5808/03-28 и от 14 октября2004 г. № А26-3061/04-29).

Общую картину портит только постановление Федерального арбитражногосуда Восточно-Сибирского округа от 14 августа 2003 г. №А19-701903-5-Ф02-2514/03-С1. Арбитры неизвестно из чего сделали смелыйвывод: «Законодатель возложил обязанность отслеживания правильностизаполнения счетов-фактур на покупателя». И признали за фирмой право навычет лишь в том периоде, когда она получила верно составленныесчета-фактуры.

Однако в качестве аргумента ссылка на этот вердикт налоговикам непоможет. Ведь постановление Восточно-Сибирских судей явно нарушаетединообразие в арбитражной практике, которого требует статья 304Арбитражного процессуального кодекса.

Редакция благодарит за помощь в подготовке материала организаторасеминара – Международный центр финансово-экономического развития (www.seminar.ru).

Разрешение с оговоркой

Единственный недостаток в счете-фактуре, который можно устранить невнося в него исправлений и безо всякой помощи поставщика, – этопустующие графы. Например, все в порядке в счете-фактуре, да вот толькоКПП покупателя и продавца не указаны. В этом случае прощесамостоятельно вписать недостающие данные от руки (сделав вид, что таки было), чем дожидаться, пока «автор» счета-фактуры соизволит передатьвам правильно оформленный его экземпляр.

Казалось бы, после письма МНС от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18бояться нечего. В нем налоговое ведомство официально признало засмешанным – частично печатным, частично рукописным – заполнениемсчета-фактуры право на жизнь. Но, оказывается, в письме налоговикисказали не все.

«Да, мы не считаем это нарушением, – подтвердил на семинаре ВсеволодЛеви. – Другой вопрос, в какой момент рукописные записи в счет-фактурувнесены. Если сразу, то есть распечатали и тут же что-то дописали, тонет проблем, это не является исправлением. А вот если мы докажем, чтозаписи сделаны позже оформления счета-фактуры, то это уже исправления».

А они, как известно, должны быть заверены печатью фирмы-поставщика иподписью ее руководителя (п. 29 Правил ведения книг покупок и книгпродаж, утвержденных постановлением Правительства № 914). Если же нипечати, ни подписи нет, то дописки, а значит, и сам счет-фактуруналоговики сочтут недействительными.

Для того чтобы доказать факт исправления, налоговики запросят упоставщика его экземпляр счета-фактуры. И если там графы, которые ввашем экземпляре заполнены от руки, пустуют, то инспекторы могутпопытаться отказать вам в вычете НДС. Хотя на самом деле этот фактничего не доказывает. Ведь дописать что-то только в ваш экземплярсчета-фактуры мог и сам поставщик – сразу, как его распечатал. А в свой– забыл или поленился (ведь за «неисправности» в собственныхэкземплярах выставленных счетов-фактур ответственности никакой нет).

Поэтому поможет налоговикам только экспертиза счета-фактуры.Понятно, что когда в нем фигурирует незначительная сумма НДС, тратитьсяна экспертов в инспекции не станут. Другое дело, когда на основаниисчета-фактуры с дописками вы заявили существенный вычет – тут уждороговизна экспертизы налоговиков не смутит (о том, как определяют«возраст» текста, читайте в октябрьском номере «Расчета» за прошлыйгод).

Так что, дописав недостающие данные в счет-фактуру на ощутимуюсумму, рассматривайте это лишь как временное прикрытие – на случайнеожиданной проверки. А поставщика попросите переделать документ,заполнив в нем все реквизиты, и передать его вам.

Правда, поставщика не всегда удается найти. Он может и просто необратить внимания на вашу просьбу. Но и тогда для вас еще не всепотеряно. В инспекции можно настаивать на том, что исправления – этоотнюдь не то же самое, что дополнения. Ведь никакие из показателейсчета-фактуры не исправлены, просто от руки заполнены некоторые графы.

В воспитательных целях

Стремление чиновников наказать рублем покупателя за ошибкипоставщика скорее всего вызвано не одной лишь заботой о пополнениибюджета.

Еще в конце сентября правительство на специальном заседании одобриловведение в 2006 году электронных реестров счетов-фактур. Эти реестрыкаждая фирма должна будет ежемесячно передавать в свою инспекцию. Тамих будут сравнивать с реестрами, которые сдали ее поставщики. Идея этапринадлежит налоговому ведомству, а в финансовом ее активно поддержали.Были у нее в кабинете министров и критики, которых, как видно, удалосьразубедить. И вот как.

«Переход на электронные реестры возможен, только если все, чтосвязано с хозяйством счетов-фактур, у нас будет отрегулировано досовершенства. Когда этот вопрос обсуждали (в правительстве – прим.ред.), то заверили, что со счетами-фактурами у нас ситуация вполнеудовлетворительная, – ошарашила на одном из семинаров замученныхпостоянными придирками к счетам-фактурам бухгалтеров замруководителядепартамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина НаталияКомова. – Поэтому призываю вас аккуратно решать все вопросы по ихоформлению, чтобы не получилось, что мы необоснованно обнадежилируководство».

Вот так-то: дабы не выяснилось, что авторы «электронной» идеиприукрасили действительность, они теперь рассчитывают за год«воспитать» бизнес так, чтобы все составляемые в стране счета-фактурыбыли идеальными. Причем воспитывать будут руками самого же бизнеса.Ведь налоговики заставить верно оформлять счета-фактуры никого не могут– за их неверное составление нет никакой ответственности. А у фирм, нежелающих расплачиваться за грехи своих поставщиков, есть хоть какая-товозможность на них воздействовать.