"Расчет" /

Артем КУЗЬМИНЫХ («ЛИСТИК и ПАРТНЕРЫ™»)

Платить налог на имущество с устаревших или давнонеиспользуемых основных средств смысла не имеет. Так же как ипродолжать медленно списывать их через амортизацию. Намного выгоднеевовремя избавить и себя, и фирму от этих ненужных обязанностей.

На пенсию с почетом

Легче всего ненужное имущество просто списать. В Налоговом кодексепричины, по которым основное средство можно «вывести из эксплуатации»,специально не оговорены. Поэтому сгодится любой повод, экономическуюнеобходимость которого вы сможете обосновать.

Самый простой вариант отправки устаревшей техники в утиль этоморальный износ. Словарь экономических терминов определяет это понятиекак «устаревание (техники, аппаратуры) вследствие появления новых,более совершенных образцов».

Таким образом, достаточно найти на предприятии хотя бы один болеесовременный аналог старого оборудования. Его присутствие дает вамполное право навсегда устранить лишний источник налогов с баланса фирмы.

А дальше – дело техники. Как и в любой другой операции, при списанииимущества главное – правильно выписать первичные документы. Еслипервичка в порядке, лишних конфликтов с инспекторами не возникнет.

Итак, первым делом нужно провести инвентаризацию. Ее цель –официально выявить устаревшее оборудование. Затем приказом руководителясоздайте специальную комиссию, которая документально оформит списание.В ее состав можно включить, например, главного бухгалтера, системногоадминистратора и административного директора.

Комиссия должна оформить акт по форме № ОС-4 или № ОС-4б. Актутверждает руководитель фирмы. Этот акт является основанием для записейв учете и отметок о списании имущества в инвентарной карточке.

И обратите внимание еще на один нюанс. В результате списания могутпоявиться доходы. Например, некоторые комплектующие, такие как монитор,клавиатура или мышь, можно и дальше использовать. ПБУ 6/01 предписываетпринимать такого рода «запчасти» на баланс по рыночной цене. Однако увас вряд ли возникнет желание связываться с таким оприходованием.Поэтому лучше не мелочитесь и примите решение «о нецелесообразностидальнейшего использования» таких комплектующих. И спишите вместе соборудованием.

На цифрах

При инвентаризации основных средств в ЗАО «Электроник» выявленксерокс, который больше не используется. Его первоначальная стоимостьсоставляет 20 000 руб., начисленная за время его эксплуатацииамортизация – 17 000 руб. Ксерокс решили списать. В учете сделали такиепроводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01

– 20 000 руб. – списана первоначальная стоимость ксерокса;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС»

– 17 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие ОС»

– 3000 руб. – списана остаточная стоимость ксерокса.

Убыток в виде списанной остаточной стоимости в налоговом учете включают во внереализационные расходы (ст. 265 НК).

Как видите, списав ненужный балласт, вы сразу же убьете трех зайцев:

• облегчите себе жизнь;
• избавитесь от источника налога на имущество;
• учтете остатки стоимости оборудования в расходах по налогу на прибыль.

В этой схеме есть всего один неприятный момент: инспекторы могутпотребовать восстановить НДС на остаточную стоимость списанногоимущества. Однако имейте в виду: Налоговый кодекс напрямую этого непредусматривает. А многочисленная арбитражная практика свидетельствует,что такие требования инспекторов незаконны.

Продадим незадорого

Прежде чем списывать технические раритеты в утиль, поинтересуйтесь,нет ли желающих их у вас купить. Продажа, пусть даже по остаточнойстоимости, выгоднее списания. Ведь вы не только сэкономите на налоге наимущество, но и получите живые деньги.

Правда, придется заплатить НДС, а если продавать с прибылью, то иналог на прибыль. Но это не трагично, так как у вас останется выручкаот реализации, из которой и можно заплатить налоги. К тому же вынаверняка направите выручку от продажи имущества на текущие расходы(арендная плата, коммунальные платежи, услуги связи и т. п.). А этопозволит вам существенно снизить одновременно оба налога.

В некоторых случаях продажу оборудования можно провернуть ещевыгоднее. Допустим, вам нужно сбыть с рук достаточно дорогостоящееоборудование. При этом вашему покупателю было не важно, входит в егоцену НДС или нет. В частности, такими покупателями могут быть фирмы,работающие на упрощенной системе налогообложения, а также плательщикиединого налога на вмененный доход или единого сельхозналога. То жесамое относится к фирмам, которые имеют льготу по НДС или освобождениеот обязанностей плательщика НДС по статье 145 Налогового кодекса. Или,наконец, проблема вычетов по НДС совершенно не волнуетпокупателя-гражданина.

В этих случаях вы можете продать имущество по схеме, позволяющейвообще не платить НДС. Смысл схемы таков. Вы создаете вспомогательнуюфирму и вносите в ее уставный капитал технику, которую хотите продать.Затем ваш покупатель приобретает у вас не само оборудование, а всеакции или доли в уставном капитале этой фирмы. В итоге вы получаетедоход от продажи ценных бумаг или долей в ООО, который НДС необлагается (п. 2 ст. 149 НК).

На цифрах

ЗАО «Монтаж» продает ООО «Инструмент» оборудование за 2 400 000 руб.Сделка проводится с участием вновь созданного ЗАО «Помощник». «Монтаж»вносит оборудование в уставный капитал «Помощника». Внесенное имуществооценено в 2 400 000 руб. Через некоторое время «Монтаж» продает всеакции «Помощника» «Инструменту» за те же 2 400 000 руб. + 1 руб. Вучете ЗАО «Монтаж» бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 58-1 Кредит 01

– 2 400 000 руб. – внесено оборудование в уставный капитал ЗАО «Помощник»;

Дебет 76 Кредит 91

– 2 400 001 руб. – отражена подлежащая поступлению выручка от продажи акций ЗАО «Помощник»;

Дебет 91 Кредит 58-1

– 2 400 000 руб. – отражена продажа акций;

Дебет 51 Кредит 76

– 2 400 001 руб. – поступили денежные средства от продажи акций ЗАО «Помощник»;

Дебет 91 Кредит 99

– 1 руб. – отражен финансовый результат от продажи акций ЗАО «Помощник».

Конечно, чтобы применить такую схему, придется преодолеть массутрудностей. Сначала нужно будет зарегистрировать фирму, потом оформитьее продажу. Причем еще необходимо убедить покупателя приобрести вместооборудования акции владельца этого оборудования. Кроме того, возможнынеудобные вопросы налоговиков по поводу деловой цели всей операции.Поэтому оправдать применение этого способа может только значительнаясумма сделки.