"Практическая бухгалтерия" /

Р. Любушкина, аудитор

В летнее время, оплачивая обучение своего персонала,можно сэкономить (цены на семинары и курсы снижаются). Однако, помнению инспекторов, даже этот факт не поможет «упрощенцам» учестьиздержки на обучение. Попробуем не согласиться.

Сотрудники фирмы могут проходитьучебу на курсах повышения квалификации, семинарах или в вузах. При этомфирма вправе сама отправить служащего на переподготовку. А может пойтиему навстречу и по его просьбе оплатить обучение.

Его можно разделить на два вида: повышениеквалификации и получение дополнительного образования. Данноеразграничение имеет особое значение для расчета налога на прибыль. Так,затраты на подготовку и переподготовку кадров при соблюдении рядаусловий можно включить в расходы фирмы (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Астоимость высшего или среднего специального образования – нет (п. 43ст. 270 НК РФ).

Но для «упрощенцев» такое затратное делениенепринципиально. Ведь, как не устают повторять инспекторы, списокдозволенных трат закрыт. И расходы на учебу, причем любую, в нем прямоне поименованы. Но раз есть необходимость и желание сотрудниковобучить, попробуем поспорить с инспекторами.

Делай раз!

За отправную точку возьмем нормы трудовогозаконодательства. Так, по правилам статьи 196 Трудового кодексаработодатель вправе сам или через образовательное учреждениеобеспечивать учебу своего персонала. В свою очередь сотрудники могутпретендовать как на повышение квалификации, так и на обучение вторымпрофессиям (ст. 197 ТК РФ). Порядок и условия занятий должны бытьпрописаны в коллективном договоре, дополнительном соглашении илитрудовом контракте.

«Упрощенцы» вполне могут воспользоваться даннымсоветом. То есть указать в трудовом (коллективном) договоре или вдополнительном соглашении к нему на обязанность сотрудника проходитьобучение. Кроме этого, для подтверждения производственной необходимостине помешает утвердить план подготовки кадров. А также составить приказоб отправлении работника на учебу.

Тогда при расчете единого налога учебные затратыможно будет отнести к расходам на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16НК РФ). Как прочие издержки, произведенные в пользу работника,предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором (подп. 25 п. 1ст. 255 НК РФ). Но так как все затраты должны быть экономическиоправданными, необходимо, чтобы подготовительные курсы все жесоответствовали профилю деятельности фирмы и должности сотрудника.

Таким образом, в ряде случаев, когда от учебысотрудника явные плюсы получает работодатель, образовательные расходывсе же можно признать экономически оправданными. Главное, правильнооформить документы, которые подтвердят производственную необходимостьзанятий (план подготовки кадров, приказ руководителя, дополнительноесоглашение к трудовому контракту, договор с учебным заведением и т. д.).

Делай два!

Итак, единственным минусом вышеизложенного способаявляется возможный спор с инспекторами. В связи с чем может возникнутьнеобходимость отстаивать свои права в суде. Но есть еще одинальтернативный вариант, который позволяет учесть любые образовательныерасходы.

Компенсацию стоимости обучения персонала можноотразить в виде арендных платежей. То есть взять внаем имущество,принадлежащее служащему (например компьютер) и установить плату запользование им с учетом «учебной» компенсации. В этом случае затраты наарендные платежи «упрощенец» сможет включить в налоговый расход наосновании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (см.,например, письмо УМНС по Московской области от 27 августа 2004 г. №04-23/19923). Конечно, если у фирмы будут договор аренды и документы обоплате.

Хотя и этот способ расчетов не лишен риска, он всеже не так «заметен» как первый. Только если инспекторы обнаружат«изнанку» арендной сделки, она может быть признана недействительной. Носделать это достаточно трудно.

Перепроверим

При оплате обучения персонала, уработодателей-«упрощенецев» может возникнуть еще несколько вопросов.Нужно ли платить взносы в ПФР и удерживать НДФЛ с учебных«компенсаций»? Постараемся разрешить и эти трудности.

По нормам главы 26.2 Налогового кодекса «упрощенцы»имеют право включать в расчет пенсионные платежи (подп. 7 п. 1 ст.346.16 НК РФ). Но только если суммы, на которые они начислены, самиуменьшили базу единого налога. Однако очевидно, что для «упрощенцев» сточки зрения налоговой экономии скорее выгоднее вообще не иметь дел сзарплатными платежами, чем платить их и вычитать из базы единогоналога. Отталкиваясь от данного факта, построим свои рассуждения.

Заметим, что для целей расчета пенсионных взносов пригодиться упомянутое деление учебы на ту, которая:

• повышает профессиональный уровень;
• связана с получением дополнительного образования.

Так, в отношении первой налоговое законодательствопредусматривает официальную льготу. Начислять взносы в ПФР и удерживатьНДФЛ с оплаты подготовки и переподготовки работников не нужно (подп. 2п. 1 ст. 238 и подп. 3 ст. 217 НК РФ). Согласны с этим и в налоговомведомстве.

Что касается «компенсации» обучения кадров новым илидополнительным профессиям, то здесь не обойтись без «смекалки». Так, позаконодательству взносы в Пенсионный фонд нужно начислять только на тевыплаты, которые работодатель осуществил в интересах самого работника(п. 1 ст. 237 НК РФ). С них же необходимо удерживать и НДФЛ (подп. 1 п.2 ст. 211 НК РФ). Однако чаще сотрудники проходят обучение, связанное спроизводственной необходимостью самого предприятия. Поэтому, если вседокументы, подтверждающие это, в порядке, объекта уплаты взносов в ПФРи удержания НДФЛ не возникает.

Засвидетельствовать обоснованность данной позицииможет постановление Высшего Арбитражного Суда России от 18 июля 2000 г.№ 355/00.