"Московский бухгалтер" / Наталья СВИСТУНОВ

С приходом лета в Москве наступает времятрудоустройства практикантов из вузов, техникумов, колледжей. Многиестоличные компании «соблазняются» на труд учащихся. И здесь убухгалтеров возникают дополнительные обязанности и вопросы. Надо липлатить практикантам зарплату? Как выгоднее оформить временныхсотрудников? Ответы на эти вопросы, а также инструкцию, как не попастьна удочку с «бесплатной» рабочей силой и не быть дисквалифицированнымна три года, вы найдете в нашей статье.

Как показывают опросы, большинствоработодателей трудовые договоры с практикантами не заключают. Некоторыесчитают, что подобное соглашение не нужно, ведь студент и учащийся напрактике, а не на работе. Другие просто не хотят возиться с ихоформлением, третьи – заключают, но далеко не со всеми. И лишь четвертьопрошенных фирм оформляет практикантов на работу официально. Кто прав?Давайте разбираться.

Трудовые отношения

Практика учащегося может быть оформлена тремяспособами. Первый – компания заключает с ним трудовой договор. Если вштатном расписании есть вакантные места, то студента надо зачислить вштат. В таком случае на работника распространяются правила внутреннеготрудового распорядка, положения о материальном стимулировании, порядкенадбавок и доплат. Бухгалтеру в таком случае будут интересны двадокумента. Это Положение о производственной (профессиональной) практикестудентов, курсантов образовательных учреждений среднегопрофессионального образования (утв. приказом Минобразования от 21 июля1999 г. № 1991), а также письмо Минобразования от 16 сентября 1999 г. №16-51-198/16-15.

Если же вакантных мест в штатном расписании нет, тофирма принимает работника на должность без зачисления в штат. Какправило, такой вариант в столице используют строительные компании. Вэтом случае бухгалтеру будет полезен приказ Минобразования от 13 апреля1993 г. № 134, который утвердил «Положение о производственном обучениии производственной практике учащихся учреждений начального ипрофессионального образования Российской Федерации, подготавливающихквалифицированных рабочих для строительного комплекса». Другихдокументов, которые регламентировали бы такой вид летнеготрудоустройства практиканта, нет.

Зарплата по этим договорам зависит от системы оплатытруда – либо сдельная (в зависимости от выработки), либо повременная(пропорционально отработанному времени).

В первом случае фирма для расчета используетрасценки, которые установлены руководителем. Во втором случае бухгалтердолжен умножить зарплату по штатному расписанию на количествоотработанных практикантом часов, а затем разделить на общее количестворабочих часов в неделю.

Налоги с заработной платы «летнего работника»бухгалтер рассчитывает как со взрослого сотрудника. Никаких особыхльгот по оплате НДФЛ практиканты не имеют. Учетный специалиступлачивает с зарплаты этих работников также ЕСН, пенсионные и страховыевзносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Обратите внимание, если студент во время практикизаболеет, то больничный лист фирма оплачивает за счет страховых взносовна общих основаниях, но не дольше того дня, до которого продолжаетсяпроизводственная практика. Это указано в пункте 97 Положения о порядкеобеспечения пособия по государственному социальному страхованию,утвержденного постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. №13-6.

Сэкономить честно

Законодатели разрешают фирме оформить отношенияиначе: заключив с практикантом гражданско-правовой договор. Какправило, это договор подряда, оказания услуг или выполненияопределенных работ. В таком соглашении стороны предусматривают видыработ, входящие в программу производственной практики учащегося. Встолице такой вариант получает все большее распространение. Во-первых,потому что с оплаты по договору не надо начислять взносы в ФСС (п. 3ст. 238 НК), а во-вторых, потому что студенту платят за конечныйрезультат, который может наступить раньше окончания практики.

Еще одной разновидностью гражданского договораявляется ученический договор. Елизавета Макарова, ведущий юрисконсульт«ПРАДО Аудит» отмечает: «Поскольку практикант обычно чему-то учится напредприятии, с ним целесообразно заключить соглашение именно в такойформе». К тому же работодатель здесь может сэкономить. В этом случаестипендию, которую фирма платит практиканту, не надо облагать НДФЛ (п.11 ст. 217 НК). А ее сумму бухгалтер вправе отразить приналогообложении прибыли в качестве расходов на оплату труда (п. 19 ст.255 НК). Более того, бухгалтеру не надо начислять и «травматические»взносы на плату по ученическому договору. Хотя ЕСН с этой суммы платитьпридется (п. 1 ст. 236 НК). В главе 32 Трудового кодекса прописанпорядок его заключения.

А был ли договор?

И наконец, третий вариант, когда учебные заведениязаключают договоры с предприятиями о производственной практикеучащихся. В этом случае студенту или учащемуся профлицея нетнеобходимости самому искать себе рабочее место. Однако у многихбухгалтеров этот договор вызывает очевидный вопрос. Если естьсоглашение, то нужно ли платить студенту заработную плату? Экспертыотвечают: все зависит от условий договора.

Елизавета Макарова: «Фирма не должна заключатьдоговор со студентом отдельно и платить ему зарплату. В пункте 9 статьи11 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ “О высшем и послевузовскомпрофессиональном образовании” предусмотрено, что студенты направляютсяна учебную и производственную практику на основании договора междуучебным заведением и предприятием. Ни в Трудовом кодексе, ни в другихдокументах нет ни слова о том, что компания, принимающая практиканта навремя, должна заключать с ним трудовой договор. Раз соглашение спрактикантом не заключается, то платить ему зарплату или стипендиюпредприятие не должно. Причем студент пройти практику обязан, посколькуона входит в учебную программу. Однако, несмотря на это, некоторыеобязанности перед практикантом у фирмы все равно возникают. Например,на них распространяются правила охраны труда и правила внутреннегораспорядка, действующие в организации (приказ Минобразования от 25марта 2003 г. № 1154).

Специальных норм о том, как заключать договор междуфирмой и учебным заведением, не существует, – продолжает г-жа Макарова.– Не определено даже, кто кому должен платить: вуз фирме или наоборот.Получается, что можно заключить договор, по которому учебное заведениеоказывает фирме услуги по подбору кадров, и тогда платят ему. Возможнаи обратная ситуация: фирма оказывает образовательному учреждению услугипо обучению студентов, и учебное заведение платит деньги ей. Всезависит от содержания договора и фантазии сторон. Общего правила здесьнет».

В столице, как правило, учебная организациязаключает с компанией договор возмездного оказания услуг. По нему онавыполняет определенные работы силами своих учащихся, которым эта работазасчитывается за практику. Фирма оплачивает договор услуг, перечисляяденьги учебному заведению. Соответственно никаких трудовых договороворганизация с практикантами не заключает и заработную плату невыплачивает. Это уже обязанность образовательного учреждения.

Некоторые работодатели решают «проблему» спрактикантами иначе. Вот что рассказала нам главный бухгалтерстоличного ателье Лиля Аронян: «Мы с учащимися не заключаем договоры,поскольку они не работают, а лишь изучают производственный процесс.Естественно, они не подчиняются и правилам внутреннего трудовогораспорядка. Поэтому платить практиканту не за что».

Государство на стороне студентов

Однако было бы интересно узнать и мнениепроверяющих. Мы попросили прокомментировать ситуацию Яну Метелеву,заместителя начальника отдела Федеральной службы по труду и занятости.

– Скажите, пожалуйста, как часто на проверкахтрудовые инспекторы находят нарушения в оформлении отношений фирм состудентами-практикантами?

– Чаще всего нарушают закон не со студентами, а сучащимися профтехучилищ и техникумов. Как правило, таких практикантовберут на работу, оформляя безвозмездный договор о прохождении практикимежду учебным заведением и организацией. Естественно, по нему фирмазарплату учащимся не платит, что является нарушением трудовогозаконодательства.

– Могли бы вы привести какие-то примеры?

– Да, недавно в Санкт-Петербурге был случай, когдаребят из Суворовского училища наставник отправлял после учебы виздательство. Там они разносили тяжелые справочники клиентам. Никакоговознаграждения за эту работу учащиеся не получали, а учебное заведениеи издательство оформили отношения между собой договором о спонсорскойпомощи. После вмешательства инспекции труда издательство выплатилоучащимся зарплату, а наставником занялась военная прокуратура.

– А в Москве такие нашумевшие дела были?

– Конечно, в столице тоже был подобный случай.Организаторы спортивных игр привлекали учащихся кулинарных техникумов иучилищ на практику. Причем режим работы был нарушен. Подростки работалив ночное время, более пяти часов в день, а зарплату им выплатили толькоспустя несколько месяцев!

– Давайте теперь поговорим о том, какие наиболее типичные нарушения допускают фирмы в отношении учащихся.

– Чаще всего работодатели уверены, что между ними иучащимися нет трудовых отношений, поскольку те проходят практику.Однако это не так! Как только подросток приступает к работе с ведоманачальника или по его поручению, то фактически начинаются трудовыеотношения. Обратите внимание, это происходит независимо от того,заключен трудовой договор в письменной форме или нет (ст. 16 ТК).

– А если говорить о студентах дневных отделений вузов, проходящих в компаниях летнюю практику?

– Здесь нарушения работодателей носят несколько инойхарактер. Как правило, компании заключают с ними срочные трудовыедоговоры. В этой ситуации они ссылаются на статью 59 Трудового кодекса,которая позволяет их заключать. Однако тем самым они нарушают статью 3кодекса, запрещающую дискриминацию в сфере труда. Противоречие междудвумя нормами разъяснил Пленум Верховного Суда в своем постановлении от17 марта 2004 г. № 2. В пункте 13 он указал, что срочный трудовойдоговор стороны могут заключить, только когда нет возможностипредоставить постоянную работу. Поэтому если студент выполняет работу,носящую постоянный характер, то с ним необходимо заключить трудовойдоговор на неопределенный срок. После окончания практики студент посвоему выбору либо продолжает работать, либо увольняется по своейинициативе.

– Яна Викторовна, скажите, на что особо обращают внимание инспекторы труда на проверках?

– В первую очередь мы смотрим, есть ли средипрактикантов несовершеннолетние учащиеся. Насколько работодательсоблюдает все условия, которые выдвинули законодатели.

Несовершеннолетним вход разрешен

Действительно, порой практикант еще не достигсовершеннолетия, а это накладывает на работодателя дополнительныеобязанности. Чтобы избежать проблем с контролерами, бухгалтеру следуетвыяснить возраст учащегося. Заключать трудовой договор можно только сработниками, достигшими 16 лет. Если же ему 14, то для работынеобходимо письменное разрешение родителей (ст. 63 ТК).

«Мы каждый год брали практикантов, – рассказываетСтанислав Владов, главбух оптового торгового предприятия. – Оформляли сними трудовые договоры, платили заработную плату. Все “по-белому”,официально. Когда пришли трудовые инспекторы, мы не сомневались, чтовсе будет отлично. А оказалось, что половина из практикантов былинесовершеннолетними. Для них Трудовой кодекс установил целый списокдополнительных льгот и ограничений! Например, их нельзя привлекать кнекоторым видам работ. А оформить все документы можно только послеобязательного предварительного медицинского осмотра, который долженоплатить работодатель. К тому же запрещено направлять их вкомандировки, привлекать работать сверхурочно, в ночное время, а такжев выходные и праздничные дни. Это указано в статье 268 Трудовогокодекса».

Имейте в виду, если практиканту не исполнилось 18,то он несет полную материальную ответственность только в трех случаях:если вы докажете, что он причинил вред умышленно; в состоянииалкогольного, наркотического или токсического опьянения; а также заущерб, который причинил, совершив преступление или административныйпроступок (ст. 242 ТК). Нельзя работать несовершеннолетним посовместительству (ст. 282 ТК), а также вахтовым методом (ст. 298 ТК).

Помимо перечисленных требований работодатель обязанустановить подростку сокращенную продолжительность рабочего времени. Встатье 92 кодекса сказано, что если работнику от 16 до 18 лет, то онможет работать не более 36 часов в неделю, а если работнику нет еще и16, то не более 24 часов. Причем продолжительность ежедневной работы неможет превышать пяти часов в день для тех, кому от 15 до 16 лет, и семичасов в день – для тех, кому от 16 до 18 лет (ст. 94 ТК). Обратитевнимание, здесь возникает небольшая коллизия. Если у вас на предприятиипятидневка, то несовершеннолетний студент будет работать 35 часов (7 ч.в д. x 5 дн. = 35 ч. в неделю). Таким образом, летний сотрудник наработе всего 35 часов и не дорабатывает один час до нормы. Однакобухгалтер должен начислить ему оплату, как будто он полностью отработал36 часов!

Рабочий день - под сокращение

Довольно часто учащиеся, особенно старших курсоввузов, колледжей и училищ, планируют пройти на фирме не толькопрактику, но и устроиться туда на постоянное место работы. Статистикапоказывает, что часть компаний официально оформляет практиканта тольков том случае, если он устроит их как постоянный работник. Хотя такойподход и противоречит закону.

В любом случае, если компания решила принятьучащегося на постоянную работу после практики, то необходимо обратитьвнимание на следующие вещи. Если у вас трудится студент, то он имеетправо на дополнительные льготы. В статьях 173 и 174 Трудового кодексазафиксировано, что льготами он может воспользоваться, только еслиуспешно обучается и учебное учреждение имеет государственнуюаккредитацию. А статья 177 кодекса устанавливает, что компенсации игарантии доступны работнику в том случае, если он учится вобразовательном учреждении такого уровня впервые. Например, еслистудент получает второе высшее образование, то подобные льготы ему «несветят».

Итак, молодой работник, одновременно совмещающийработу и учебу, имеет право на сокращенную рабочую неделю, котораясоставляет 33 часа (ст. 173 и 174 ТК). В этом случае он либо берет одинсвободный день, либо распределяет это время равномерно в течение недели.

За сокращенную рабочую неделю (независимо от того,день это в неделе или часы) работодатель выплачивает студенту 50процентов средней заработной платы, однако эта сумма должна быть нениже минимального размера оплаты труда. В настоящее время МРОТсоставляет 720 рублей. Для того чтобы рассчитать 50 процентов,бухгалтер суммирует зарплату работника за последний год и делит ее нафактически отработанное время за этот период.

Кстати, доплаты учетный специалист включает врасходы на оплату труда. Естественно, с этих сумм следует удержатьНДФЛ. ЕСН и пенсионные взносы бухгалтер будет начислять, только еслиони уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236НК).

К тому же если сотрудник несовершеннолетний (от 16до 18 лет), то в неделю он может работать не более 18 часов. Если жеему от 14 до 16 лет, то время его работы не должно превышать 12 часов(ст. 92 ТК).

Учебный отпуск работе не помеха

Кроме того, работник имеет право на дополнительныйоплачиваемый отпуск. Его продолжительность зависит от того учебногозаведения, в котором учащийся получает образование (см. таблицу«Сколько длится учебный оплачиваемый отпуск?). Бухгалтеру, которыйбудет определять, полагается ли сотруднику эта льгота и в каком объеме,будут полезны следующие документы: Закон от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ«О высшем и послевузовском профессиональном образовании», Типовоеположение об образовательном учреждении среднего профессиональногообразования (в среднем специальном учебном заведении), утвержденноепостановлением Правительства от 3 марта 2001 г. № 160, Типовоеположение об учреждении начального профессионального образования,утвержденное постановлением Правительства от 5 июня 1994 г. № 650.

Имейте в виду, учащийся должен принести вбухгалтерию справку-вызов из альма матер. Для студентов формаутверждена приказом Минобразования от 13 мая 2003 г. № 2057, дляучащихся техникумов и колледжей – приказом Минобразования от 17 декабря2002 г. № 4426.

Бухгалтер начисляет отпускные исходя из среднейзарплаты работника. Порядок их расчета аналогичен общему принципурасчета отпускных. Фирма начисляет с них НДФЛ, ЕСН, пенсионные и«травматические» взносы. Эти суммы уменьшают налогооблагаемую прибылькомпании (п. 13 ст. 255 НК).

Кроме оплачиваемого отпуска организация обязанапредоставить таким работникам дополнительный отпуск без сохранениязарплаты. Например, для поступающих в вуз и техникум, а также дляучащихся дневных отделений на время сессии работодатель обязанпредоставить по 15 и 10 календарных дней соответственно (ст. 173 и 174ТК).

Проезд за ваш счет

Раз в год фирма обязана оплатить заочнику проезд кместу учебы и обратно (ст. 173 и 174 ТК). Бухгалтер обязан начислитьстудентам вузов сумму полностью, а учащимся колледжей и техникумов – вразмере 50 процентов.

Все затраты уменьшают налогооблагаемую прибылькомпании, поскольку могут быть включены в расходы на оплату труда.Кстати, есть и хорошая новость для бухгалтеров. На эти выплаты не надоначислять социальный налог (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК) и НДФЛ (подп. 3ст. 217 НК), поскольку эти выплаты – компенсационные.

«Если у учебного заведения нет госаккредитации, –делится опытом наша читательница, главный бухгалтер Валентина Понизова,– то все льготы могут быть установлены в коллективном или трудовомдоговоре. У нас они предусмотрены в коллективном договоре. Мы,например, оплачиваем учебный отпуск студентам, которые получают второевысшее образование. И хотя такие расходы мы не можем учесть при расчетеналога на прибыль, мы все равно пошли на это, поскольку заинтересованыв высококвалифицированных специалистах».

Что будет, если бухгалтер нарушит закон

Напомним бухгалтерам, которые не оформляютпрактикантов, о мерах ответственности. Сейчас за нарушение трудовогозаконодательства руководителя, главбуха, их заместителей оштрафуют на500–5000 рублей (ст. 5.27 КоАП). А если проверяющие выявят аналогичноенарушение второй раз, то гендиректору, главбуху и их заместителям судможет запретить занимать аналогичные должности три года.

К тому же трудовой инспектор обязан проинформироватьналогового о том, что на предприятии есть нарушения. А тот насчитаетфирме «кругленькие» суммы штрафов и пеней по статье 122 Налоговогокодекса, ведь в бюджет не поступало НДФЛ и ЕСН. И доказывать, чтостудент не работал, а всего лишь был на практике, компании придется ужев суде.

Более того, 9 мая 2005 года законодатели принялипоправки в Кодекс об административных правонарушениях, которые вступятв силу в середине августа (ст. 25 закона от 9 мая 2005 г. № 45-ФЗ).Нововведения серьезно ужесточают меры ответственности. Теперь занарушения инспекторы смогут оштрафовать индивидуальных предпринимателей(на 500–5000 руб.), а также саму компанию (30 000– 50 000 руб.). К томуже суд за нарушения закона о труде вправе приостановить деятельностьпредприятия на целых 90 суток!

Поэтому решайте сами, что более выгодно: взять практикантов «просто так» и ничего им не платить или оформить все по закону.

Мнение

Надо ли заводить трудовую книжку учащимся?

Алексей Беклемишев, директор аудиторской компании «Финстатус»:

«Бытует мнение, что работодатель не должен заводитьи вести трудовую книжку школьнику или студенту. Однако это ошибочноепредставление. В статье 65 Трудового кодекса написано, что еслисотрудник заключает трудовой договор впервые, то книжку и страховоесвидетельство пенсионного страхования работодатель обязан ему оформить.Причем администрация обязана вести книжку на каждого работника,проработавшего в организации свыше пяти дней, в случае, если работаосновная».

Справочно

Работы, на которые нельзя допускать несовершеннолетних сотрудников:

• работы с вредными и опасными условиями труда. Перечень их дан в постановлении Правительства от 25 февраля 2000 г. № 163;
• подземные работы;
• работы, которые могут причинить вред здоровью и нравственномуразвитию подростков (игорный бизнес, работа в ночных клубах, кабаре,работа со спиртными и табачными, наркотическими и токсическимипрепаратами);
• работы, связанные с переноской и передвижением тяжестей,превышающих нормы. Пределы утверждены постановлением Минтруда от 7апреля 1999 г. № 7.

Мнение

Марина Калинычева, главный специалист юридического отдела столичной налоговой инспекции:

«В главе 23 Налогового кодекса о налоге на доходыграждан законодатели не предусмотрели льготного налогообложения вотношении студентов, оформленных в период прохождения практики наработу. Поэтому работодатель обязан удержать из дохода студента суммуналога в размере 13 процентов. Это подтверждает и пункт 20 ПриказаМинобразования от 25 марта 2003 г. № 1154 “Об утверждении Положения опорядке проведения практики студентов образовательных учрежденийвысшего профессионального образования”.

Однако проверки показывают, что некоторые столичные бухгалтеры не знают об этом или предпочитают “забыть”».

Справочно

Сколько длится учебный оплачиваемый отпуск?

Студент или учащийся на вечернем или заочном отделении	Фирма обязана предоставить отпуск на время:
	сессии и про­межу­точ­ных аттестаций на 1 и 2 курсах	сессии и про­межу­точ­ных аттестаций на 3-7 курсах	подго­товки и защиты диплома, а также сдачи гос­экза­менов	сдачи гос­экза­менов
высшего учебного заведения (универ­ситет, академия, институт)	40 дней	50 дней	4 месяца	месяц
среднего профес­сиональ­ного учебного заве­дения (техникум, училище, колледж)	30 дней	40 дней	2 месяца	месяц
началь­ного профес­сиональ­ного учебного заведения (проф­училище, профлицей, учебно-произ­водствен­ный центр и др.)	30 дней в течение года	30 дней в течение года	30 дней в течение года	30 дней в течение года