ИА «Федеральное агентство финансовой информации» /

Т.А. Васильева, обозреватель «Федеральной бухгалтерской газеты»

Сохранить свое имущество и обеспечить безопасность сотрудников можно различными способами. Как правильно отразить расходы на охранные мероприятия, пояснили эксперты журнала «Практическая бухгалтерия».

 Моя милиция меня бережет

Хотязатраты на охрану прямо оговорены в Налоговом кодексе (подп. 6 п. 1 ст.264 НК РФ), если фирма решит прибегнуть к услугам милиции, у бухгалтерамогут возникнуть трудности с учетом таких расходов. Дело в том, чтоПрезидиум Высшего Арбитражного Суда (постановление от 21 октября 2003г. № 5953/03) сделал интересный вывод. По мнению судей, средства,которые фирма платит за вневедомственную охрану, носят целевойхарактер. Поэтому они не могут быть признаны доходами ОВД, а значит,эти суммы не участвуют в расчете налога на прибыль (подп. 14 п. 1статьи 251 НК). Следовательно, организации, которые платят завневедомственную охрану, не вправе относить суммы таких услуг нарасходы (п. 17 ст. 270 НК). Подобной позиции придерживается Минфин(письмо от 10 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/107).

По нашему мнению, точка зренияфинансового ведомства небесспорна. Фирма может попытаться доказатьпроверяющим правомерность расходов на обеспечение безопасности фирмы.Главное – позаботиться о документальном подтверждении затрат. Скореевсего, свою позицию фирме придется отстаивать в суде. Отметим, что варбитражной практике положительные судебные решения по данному вопросуесть. Например, арбитры Уральского округа признали затраты на оплатууслуг вневедомственной охраны правомерными (постановление ФАС от 2марта 2005 г. № Ф09-509/05-АК).

А вот с НДС убухгалтеров проблем возникнуть не должно. Согласно Налоговому кодексу(подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ) услуги, которые оказывают органыгосударственной власти, не облагаются этим налогом. Сюда относятся иохранные услуги ОВД (постановление Президиума Высшего Арбитражного Судаот 25 ноября 2003 г. № 10500/03). Такого же мнения придерживается иналоговое ведомство (письмо МНС от 29 июня 2004 г. № 03-1-08/1462/17@.).

В бухгалтерском учете расходы насодержание охраны относятся к расходам по обычным видам деятельности.Поэтому в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» онисписываются в том отчетном периоде, в котором были начислены.

Если фирму охраняет ЧОП

Частные охранныепредприятия (ЧОП) не входят в систему органов внутренних дел.Заниматься частной охранной и детективной деятельностью они могуттолько при наличии специального разрешения (ст. 1 Закона от 11 марта1992 г. № 2487-1). Из этого условия налоговые инспекторы стараются«извлечь пользу». Если фирма не может предъявить копию разрешения(лицензии) ЧОП на охранную деятельность, то расходы на оплату услугчастных охранников контролеры зачастую исключают из расчета налоговойприбыли.

Однако с проверяющимиможно поспорить. В налоговом законодательстве не предусмотрено условиео наличии лицензии для учета налоговых затрат. В качестве примера можнопривести судебные разбирательства, которые закончились в пользупредприятий. Так, арбитры Московского округа указали, что отсутствиелицензии у контрагента не влияет на правомерность включения затрат всостав налоговых расходов (постановление ФАС от 11 июня 2004 г. №КА-А41/4709-04). Подобный вывод сделали также судьи Западно-Сибирскогоокруга (постановление ФАС от 26 марта 2003 г. № Ф04/1507-376/А46-2003).

Если в случаеотсутствия лицензии, налоговые инспекторы попытаются признать сделкунедействительной и исключить данные расходы из расчета налога наприбыль обратите внимание проверяющих на статью 166 Гражданскогокодекса. В ней сказано, что только суд вправе признать сделкуничтожной. До этого момента исключить затраты контролеры не могут.

Пример 1

Торговая фирма ООО «РИЧ» для охраны товара при его транспортировке воспользовалась услугами ЧОП. Договорная стоимость оказанных услуг составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

В бухгалтерском учете затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи в продажу, организация включает в состав расходов на продажу.

В налоговом учете затраты на услуги по  охране имущества бухгалтер «РИЧ» включает в состав прочих расходов. Поскольку фирма считает налог на прибыль по методу начисления, датой принятия таких расходов считается день подписания акта об оказании услуг.

В учете бухгалтер «РИЧ» сделал следующие записи:

Дебет 44   Кредит 60

– 40 000 руб. – отражена стоимость услуг по охране товара при его транспортировке;

Дебет 19   Кредит 60

– 7200 руб. – учтен НДС;

Дебет 60   Кредит 51

– 47 200 руб. – оплачено ЧОП за услуги по охране товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19

– 7200 руб. – принята к вычету сумма НДС по оказанным услугам.

Любая организациявправе учредить собственную службу безопасности. Обычно она создаетсякак обособленное подразделение с правом открытия расчетного счета.Обратите внимание: устав новой службы необходимо согласовать с органамивнутренних дел. А руководитель подразделения и персонал (охранники)должны получить соответствующие лицензии. Как показывает практика,создание такого отдела требует больших материальных вложений(оборудование, оружие, спецодежда и т. п.).

В бухгалтерском учетеоплата труда работников собственной службы безопасности признаетсярасходами по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). В налоговомучете заработная плата таких работников относится к расходам на оплатутруда (подп. 2 п. 2 ст. 253 и ст. 255 НК). С начислений по оплате трудаохранников налоги рассчитываются в том же порядке, что и с доходовостальных работников.

Пример 2

За текущий месяц работникам собственной службы безопасности ООО «Спутник» начислена заработная плата в сумме 50 000 руб. Для расчета ЕСН применяется максимальная ставка, равная 26%. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по страховому тарифу, равному 0,2%.

Допустим, что НДФЛ исчисляется без учета стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 Налогового кодекса.

Бухгалтер отразит эти операции следующими проводками:

Дебет 26   Кредит 70

– 50 000 руб. – начислена заработная плата работникам службы безопасности;

Дебет 26   Кредит 69

– 13 100 руб. (50 000 руб. х 26% + 50 000 руб. х 0,2%) – начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 90-2   Кредит 26

– 63 100 руб. (50 000 руб. + 13 100 руб.) – списаны расходы по зарплате;

Дебет 70   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 6500 руб. (50 000 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с начисленной заработной платы;

Дебет 70   Кредит 50

– 43 500 руб. (50 000 руб. – 6500 руб.) – выплачена заработная плата сотрудникам службы охраны.

Расходы в сумме 63 100 руб. учитываются при расчете налога на прибыль.