ИА «Федеральное агентство финансовой информации» /

Аудитор Ю.В. Хомякова

Добровольное страхование своих сотрудников повысит имидж любой организации. Однако такие операции добавят работы бухгалтеру, ведь порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат имеет свои особенности.

Многиеорганизации заключают договоры добровольного страхования своихработников. В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Налогового кодексаподобные траты включаются в расходы по оплате труда. Однако фирмавправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы страховых взносовтолько по следующим видам страховых договоров, заключенных в пользусотрудников:

– долгосрочного страхования жизни;

– негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования;

– добровольного медицинского страхования;

– страхования на случай смерти или утраты трудоспособности.

Внекоторых случаях с доходов застрахованного работника предприятиеобязано удержать НДФЛ и уплатить его в бюджет. Особенности исчислениябазы по НДФЛ по договорам страхования и негосударственного пенсионногообеспечения прописаны в статьях 213 и 213.1 Налогового кодекса.

Крометого, согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса иногдаорганизация должна заплатить ЕСН с суммы взносов по договорамдобровольного страхования в пользу работников.

Рассмотрим особенности налогообложения по каждому виду страхового договора.

Прирасчете налога на прибыль фирма может учесть расходы по договорамстрахования жизни сотрудников только в том случае, если такие договорызаключены на срок не менее пяти лет. Причем в течение этих пяти летникакие выплаты в пользу застрахованных лиц не предусмотрены.Исключение составляют лишь страховые выплаты в случае смерти сотрудника.

Страховые взносы по таким договорам,которые фирма уплачивает за работника, облагаются НДФЛ. В то же времявыплаты по договорам, заключенным на срок не менее пяти лет, не будутоблагаться данным налогом. Если страховой договор заключен на болеекороткий период времени, то выплаты по нему также могут не включаться вбазу по НДФЛ, но только при одном условии: полученные суммы не должныпревышать страховые взносы, уплаченные гражданами, увеличенные наставку рефинансирования Банка России (п. 2 ст. 213 НК).

Кроме того, фирма должна удержать НДФЛи в случае, если договор страхования жизни расторгнут до истеченияпятилетнего срока и денежные средства выплачены работнику. При расчетеналоговой базы из суммы полученного дохода вычитаются ранееперечисленные страховые взносы.

Взносы по долгосрочному страхованиюжизни работников облагаются ЕСН. Однако если договор заключен на срокменее пяти лет, то «соцналог» перечислять не нужно, ведь взносы потакому договору не уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 3 ст.236 НК).

При определении базы по налогу наприбыль необходимо различать договоры негосударственного пенсионногообеспечения и добровольного пенсионного страхования. Взносы подоговорам негосударственного пенсионного обеспечения уменьшаютналогооблагаемую прибыль, если в негосударственных пенсионных фондахони учитываются на именных счетах. При этом выплата пенсии должнапроизводиться до исчерпания средств на именном счете и в течение неменее пяти лет. Что касается добровольного пенсионного страхования, тотакой договор должен предусматривать пожизненные пенсионные выплаты.

С 1 января 2005 года введена в действиестатья 213.1 Налогового кодекса. Согласно этой статье при определениибазы по НДФЛ не учитываются суммы пенсионных взносов по договорамнегосударственного пенсионного обеспечения. Также не облагаются налогомвыплаты по договорам добровольного пенсионного страхования, если ониосуществляются при наступлении пенсионных оснований (подп. 4 п. 1 ст.213 НК).

Если фирма уплачивает за работникавзносы по негосударственному пенсионному обеспечению, то с суммы этихвзносов необходимо уплатить ЕСН. Ведь согласно пункту 1 статьи 237Налогового кодекса в базу по ЕСН включаются суммы оплаты предприятиемстраховых взносов по договорам добровольного страхования сотрудников.Исключение составляют те страховые платежи, которые указаны в подпункте7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса. Взносы по договорамнегосударственного пенсионного обеспечения в этом перечне непредусмотрены.

Следует отметить, что фирма вправеучесть при расчете налога на прибыль не всю сумму взносов по договорамдолгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионногострахования и негосударственного пенсионного обеспечения. Согласнонормам пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса совокупная величина всехвзносов по этим трем видам договоров страхования не должна превышать 12процентов от суммы расходов на оплату труда. Взносы сверхустановленного лимита не учитываются при исчислении базы по налогу наприбыль.

Взносы по добровольному медстрахованиюможно учесть при исчислении налогооблагаемой прибыли. Для этого договорстрахования должен быть заключен на срок не менее одного года, и по егоусловиям страховая компания должна оплачивать медицинские расходыработников. Взносы по таким договорам включаются в состав расходов вразмере, не превышающем трех процентов от затрат на оплату труда.

Если договор страхованияпредусматривает возмещение вреда жизни, здоровью и медицинскихрасходов, то организация не должна удерживать НДФЛ с сумм страховыхвзносов и с самого страхового возмещения (подп. 3 п. 1 и п. 3 ст. 213НК). В случае уплаты взносов не за самого работника, а за членов егосемьи предприятие должно удержать НДФЛ. Налоговые работники указываютна это, например, в письме от 4 февраля 2004 г. № 04-2-07/65.

Если договор медицинского страхованиязаключен на срок не менее года, то фирма не должна платить ЕСН с суммыперечисленных страховых взносов (подп. 7 п. 1 ст. 238 НК). Если жедоговор заключен на срок менее года, то взносы не облагаются ЕСН наосновании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса, поскольку неуменьшают базу по налогу на прибыль.

Взносы по договорам добровольноголичного страхования на случай смерти или утраты трудоспособности могутучитываться при исчислении налогооблагаемой прибыли. При этом такиедоговоры должны предусматривать страхование исключительно в связи сисполнением работником своих трудовых обязанностей (п. 16 ст. 255 НК).

Затраты по договорам страхования наслучай смерти или утраты трудоспособности включаются в расходы не вполном объеме, а только в пределах нормы. Страховые взносы не должныпревышать 10 000 рублей в год на одного застрахованного сотрудника.

Взносы по подобным договорамстрахования не облагаются НДФЛ на основании пункта 3 статьи 213Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 ссумм таких взносов не нужно исчислять ЕСН.

Если организация страхует работников наслучай утраты трудоспособности, который не связан с выполнением имитрудовых обязанностей, она все равно не должна исчислять ЕСН с взносовпо таким договорам. Дело в том, что эти расходы не будут уменьшатьналогооблагаемую прибыль, следовательно, их не нужно включать и в базупо ЕСН.

Для учета расчетов по страхованиюработников предназначен субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному иличному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».

При уплате взносов в пользу страховой компании в учете делаются следующие записи:

– перечислены страховые взносы страховщику;

– страховые взносы включены в расходы будущих периодов.

Равномерное списание страховых взносов в расходы отражается в учете таким образом:

– учтены в составе затрат страховые взносы.

При наступлении страхового случая в учете следует сделать записи:

– получено страховое возмещение от страховой компании;

– начислена сумма страхового возмещения, причитающаяся работнику;

Дебет 73 субсчет «Расчеты по договору страхования»   Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– удержан НДФЛ;

– выплачена сотруднику сумма страхового возмещения».