"Расчет" / Если фирма покупает ГСМ за наличку, получить счет-фактуру наАЗС у нее практически нет шансов. В таких случаях могут возникнутьпроблемы с вычетом по НДС. И отстаивать его скорее всего фирме придетсяв суде. Чтобы избежать таких сложностей, лучше платить за бензин побезналу. При этом поставщик выдает талоны, которые фирма должнаправильно учесть.
В талоне могут быть указаны:
Учет талонов будет зависеть от того, в какой момент к фирме переходит право собственности на ГСМ, и от вида талонов.
Учтем талоны как БСО
В договоре обычно указывают, что право собственности на бензинпереходит к фирме только после того, как водитель заправился по талону.В этом случае расчеты с поставщиками бензина происходят так. Сначалафирма авансом оплачивает ГСМ. Затем она получает талоны и выдает ихводителям.
Чтобы заправить машину, водитель передает служащему заправки талон и получает на АЗС чек, который затем сдает в бухгалтерию.
Оператор АЗС каждый день отчитывается по полученным талонам. Наосновании этого отчета в конце месяца поставщик составляет акт, гдеподробно расписывает, сколько топлива получила ваша фирма. Используяэтот акт, вы должны оприходовать топливо в учете фирмы. Кассовые чекиАЗС необходимы лишь для контроля. Вместе с актом продавец должен выдатьвам счет-фактуру. И только после этого вы сможете поставить НДС пополученному топливу к вычету.
Чтобы избежать злоупотреблений, нужно тщательно учитыватьталоны. Для этого фирма должна разработать форму книги движенияталонов. Отвечать за ведение книги и выдачу талонов должен материальноответственный сотрудник. В книге он регистрирует полученные отпоставщика и выданные водителям талоны. Эта книга должна бытьпронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главнымбухгалтером и скреплена печатью.
Пример Право собственности на ГСМ переходит к фирме в момент заправки.В начале месяца она перечислила АЗС 64 900 руб. В течение месяцаводители получили по талонам бензин на сумму 59 000 руб., в том числеНДС – 9000 руб. На талонах указаны только марка и количество топлива.До момента заправки автомобилей учет талонов нужно вести назабалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в штуках постоимости приобретения. В учете бухгалтер должен сделать такие проводки: Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 – 64 900 руб. – перечислен аванс поставщику; Дебет 006 – 64 900 руб. – оприходованы талоны на бензин; Кредит 006 – 64 900 руб. – выданы талоны под отчет водителю организации. После того как в конце месяца фирма получила акт и счет-фактуруна фактически полученное топливо, в учете бухгалтер должен сделатьтакие проводки: Дебет 10 субсчет «Топливо» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» – 50 000 руб. – оприходован фактически полученный бензин; Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» – 9000 руб. – отражен в учете НДС по фактически полученному бензину; Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» – 59 000 руб. – зачтен аванс; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 9000 руб. – поставлен НДС к вычету по фактически полученному бензину.
Пример
Право собственности на ГСМ переходит к фирме в момент заправки.В начале месяца она перечислила АЗС 64 900 руб. В течение месяцаводители получили по талонам бензин на сумму 59 000 руб., в том числеНДС – 9000 руб. На талонах указаны только марка и количество топлива.До момента заправки автомобилей учет талонов нужно вести назабалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в штуках постоимости приобретения.
В учете бухгалтер должен сделать такие проводки:
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 64 900 руб. – перечислен аванс поставщику;
Дебет 006
– 64 900 руб. – оприходованы талоны на бензин;
Кредит 006
– 64 900 руб. – выданы талоны под отчет водителю организации.
После того как в конце месяца фирма получила акт и счет-фактуруна фактически полученное топливо, в учете бухгалтер должен сделатьтакие проводки:
Дебет 10 субсчет «Топливо» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
– 50 000 руб. – оприходован фактически полученный бензин;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
– 9000 руб. – отражен в учете НДС по фактически полученному бензину;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 59 000 руб. – зачтен аванс;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9000 руб. – поставлен НДС к вычету по фактически полученному бензину.
Пример Воспользуемся условиями первого примера. Изменим только одинмомент: талоны выписаны на определенную сумму. В этом случае их нужноучитывать на счете 50 субсчет «Денежные документы». В учете бухгалтердолжен сделать такие проводки: Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 51 – 64 900 руб. – оплачены талоны; Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» – 64 900 руб. – оприходованы талоны на бензин; Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Денежные документы» – 64 900 руб. – выданы талоны водителям. В конце месяца бухгалтеру нужно сделать такие записи: Дебет 10 субсчет «Топливо» Кредит 71 – 50 000 руб. – оприходован бензин; Дебет 19 Кредит 71 – 9000 руб. – отражен в учете НДС по фактически полученному бензину; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 9000 руб. – поставлен НДС к вычету по фактически полученному бензину.
Воспользуемся условиями первого примера. Изменим только одинмомент: талоны выписаны на определенную сумму. В этом случае их нужноучитывать на счете 50 субсчет «Денежные документы». В учете бухгалтердолжен сделать такие проводки:
Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 51
– 64 900 руб. – оплачены талоны;
Дебет 50 субсчет «Денежные документы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками»
Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Денежные документы»
– 64 900 руб. – выданы талоны водителям.
В конце месяца бухгалтеру нужно сделать такие записи:
Дебет 10 субсчет «Топливо» Кредит 71
– 50 000 руб. – оприходован бензин;
Дебет 19 Кредит 71
Налог возместим сразу
Предыдущий способ не слишком выгоден для фирмы. Ведь НДС выможете поставить к вычету только после того, как водители получатбензин на АЗС. Чтобы снизить налог, можно в договоре прописатьследующий пункт: право собственности на бензин переходит к фирме вмомент получения талонов.
В этом случае продавец просто хранит имущество фирмы у себя наскладе. На талонах должны быть указаны и количество, и стоимость ГСМ.
Общая сумма договора в этом случае будет состоять из двухчастей: стоимости ГСМ и стоимости услуг по хранению ГСМ. Услуги похранению ГСМ вы можете определить как процент от суммы оплаченноготоплива или в виде фиксированной суммы.
Акт приема-передачи ГСМ поставщик должен составить в момент выдачи талонов. Одновременно с этим он выпишет счет-фактуру.
Акт о выполненных услугах по хранению и счет-фактуру к немупоставщик составит после того, как фирма выберет все количество ГСМ,указанное в договоре.
Пример Право собственности на ГСМ переходит к фирме в момент полученияталонов. В начале месяца она перечислила АЗС 64 900 руб., в том числеНДС – 9900 руб. В течение месяца водители получили по талонам бензин насумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Стоимость услуги похранению – 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб. Учет талонов нужновести на счете 10 субсчет «Талоны ГСМ», а фактически полученный бензин– на счете 10 субсчет «Топливо в баках». При этом бухгалтер долженсделать такие проводки: Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 51 – 64 900 руб. – оплачены талоны; Дебет 10 субсчет «Талоны на ГСМ» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» – 55 000 руб. – оприходованы талоны на бензин; Дебет 19 Кредит 60 – 9900 руб. – отражен в учете НДС по бензину; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 9900 руб. – поставлен НДС к вычету; Дебет 10 субсчет «Топливо в баках» Кредит 10 субсчет «Талоны на ГСМ» – 50 000 руб. (59 000 – 9000) – получен бензин; Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 51 – 5900 руб. – оплачены услуги хранения бензина; Дебет 20, 26 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» – 5000 руб. – учтены затраты по хранению бензина; Дебет 19 Кредит 60 – 900 руб. – отражен в учете НДС по услугам хранения; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 900 руб. – НДС по хранению поставлен к вычету.
Право собственности на ГСМ переходит к фирме в момент полученияталонов. В начале месяца она перечислила АЗС 64 900 руб., в том числеНДС – 9900 руб. В течение месяца водители получили по талонам бензин насумму 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Стоимость услуги похранению – 5900 руб., в том числе НДС – 900 руб. Учет талонов нужновести на счете 10 субсчет «Талоны ГСМ», а фактически полученный бензин– на счете 10 субсчет «Топливо в баках». При этом бухгалтер долженсделать такие проводки:
Дебет 10 субсчет «Талоны на ГСМ» Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
– 55 000 руб. – оприходованы талоны на бензин;
Дебет 19 Кредит 60
– 9900 руб. – отражен в учете НДС по бензину;
– 9900 руб. – поставлен НДС к вычету;
Дебет 10 субсчет «Топливо в баках» Кредит 10 субсчет «Талоны на ГСМ»
– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – получен бензин;
– 5900 руб. – оплачены услуги хранения бензина;
Дебет 20, 26 Кредит 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
– 5000 руб. – учтены затраты по хранению бензина;
– 900 руб. – отражен в учете НДС по услугам хранения;
– 900 руб. – НДС по хранению поставлен к вычету.
Нормы расхода утверждаем сами
Чтобы подтвердить расход бензина, нужен путевой лист, в которомуказан пробег автомобиля за день. Этот пробег нужно умножить на нормурасхода ГСМ для конкретной машины. Нормы вы можете как утвердить сами,так и взять из Норм расхода топлива и смазочных материалов,утвержденных Минтрансом 29 апреля 2003 г. № Р3112194-0366-03.
С. Блинова
Автомобили
Финансы и управление