«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения». /

Автор : Ю. А. Васильев /генеральный директор КГ «Аюдар», к.э.н., автор книги «Годовой отчет-2004»/

Практика предпринимательской деятельности показывает, что стабильность и финансовый успех фирмы во многом зависят от налаженных хозяйственных связей и от количества покупателей ее товаров и услуг. Для этих целей широко используется реклама, наиболее распространенными способами которой являются бесплатная раздача покупателям сувенирной продукции и образцов товаров, в том числе организация бесплатной дегустации. Рекламировать свою продукцию можно через СМИ, Интернет, с помощью каталогов, брошюр, листовок. О том, с какими трудностями может столкнуться бухгалтер при отражении указанных операций, вы узнаете из данной статьи.

Рекламные расходы в целях налогообложения прибыли

На основании абз. 2–4 п. 4 ст. 264 НК РФ к рекламным расходам, учитываемым для целей налогообложения (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ) в размере фактических затрат, относятся:

– расходы на рекламные мероприятия через средства массовойинформации (в том числе объявления в печати, передача по радио ителевидению) и телекоммуникационные сети;
– расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
–расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформлениевитрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов,изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию оработах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) осамой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявшихсвои первоначальные качества при экспонировании.

К сведению: Федеральным законом № 58-ФЗ в п. 4 ст. 264 НК РФвнесены изменения. В частности, расширен перечень расходов наизготовление рекламных брошюр и каталогов, учитываемых в качестверасходов на рекламу. Новая редакция статьи выглядит следующим образом: расходына участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин,выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовлениерекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания,и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частичнопотерявших свои первоначальные качества при экспонировании . Онавступит в силу с 1 января 2006 года. Отметим, что данный переченьявляется закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Остальные расходы на рекламу нормируются: они учитываются для целейналогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки отреализации, сформированной по данным налогового учета, согласно п. 2 ст. 249 НК РФ,кассовым методом или методом начисления (в зависимости от того, какимспособом предприятие определяет базу по налогу на прибыль). При этомвыручка от реализации берется без учета НДС и акцизов. Это следует изтого, что при определении доходов от реализации из них исключаютсясуммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Как показала аудиторская практика, у бухгалтеров в основномвозникают вопросы по нормируемым рекламным расходам, в связи с чем мыуделим им больше внимания. Итак, к нормируемым рекламным расходам, всилу абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ, относятся:

– расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление)призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во времяпроведения массовых рекламных кампаний;
– расходы на иные виды рекламы.

К иным видам рекламы относятся не поименованные в составененормируемых расходы. Ими могут быть: проведение рекламных кампаний, входе которых некоторые товары (образцы товаров) передаются покупателямбесплатно; раздача мелких сувениров с логотипом организации (футболок,кружек, ручек, календарей и т.п.); дегустация выпускаемой продукции;распространение листовок и буклетов и т.п.

Обратите внимание: поскольку иные виды рекламы в гл. 25 НК РФ не определены, они подлежат определению применительно к нормам законодательства о рекламе.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона «О рекламе»[1] под рекламой понимается распространяемаяв любой форме, с помощью любых средств информация о физическом илиюридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация),которая предназначена для неопределенного круга лиц и призванаформировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическомулицу, товарам, идеям и начинаниям, способствовать реализации товаров,идей и начинаний.

Сопоставление норм налогового законодательства и законодательства орекламе приводит к выводу, что ключевым положением для учета расходовна рекламу в целях налогообложения прибыли является распространение информации неопределенному кругу лиц.Если отсутствует элемент неопределенности получателей, характерный дляраспространения рекламной информации (например, передача продукции слоготипом предприятия осуществлена клиентам – заказчикам, покупателям,то есть конкретным лицам), то произведенные затраты не могут бытьотнесены к рекламным расходам, учитываемым при налогообложении прибыли(см., например, Постановление ФАС МО от 28.04.05 № КА-А40/3274-05).Подобная раздача товаров (продукции) будет расценена налоговымиорганами как обычная безвозмездная передача, и, как следствие, ихстоимость, а также затраты, связанные с такой передачей, будутисключены из налоговых расходов (пп. 16 ст. 270 НК РФ).Логика законодателя в решении этого вопроса такова: указанные затратыне являются экономически обоснованными, так как напрямую не влекутувеличения дохода налогоплательщика.

Вместе с тем обращаем ваше внимание на то, что любую ситуацию по рекламе следует рассматривать индивидуально для каждого конкретного случая. Так, в Письме УМНС по г. Москве от 22.03.04 № 26-12/18582 былорассмотрено следующее. Командированными работниками маркетинговойслужбы производителя была осуществлена передача образцов готовойпродукции заранее определенным потенциальным покупателям. Понятно, что пп. 16 ст. 270 НК РФ не дает возможности учитывать данные расходы в целях налогообложения. В то же время в письме было указано: расходыпо передаче образцов продукции могут быть признаны экономическиоправданными, если их передача способствовала заключению договоров напоставку с конкретной организацией, которой были переданы образцы, и,следовательно, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли как прочие расходы на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Налоговые последствия во многом зависят от того, как будет оформленаэта операция. Например, в приказе директора по организации может бытьуказано, что раздача товаров будет осуществлена в целях увеличениячисла заключенных договоров, объема поставок и, соответственно, прибылиорганизации. Дополнительным преимуществом станут и внутренние документыкомпании, закрепляющие данные операции как составную частьмаркетинговой политики организации, способствующей росту прибылиналогоплательщика.

Дегустация выпускаемой продукции

Одним из видов рекламнойкампании является дегустация выпускаемой продукции. Расходы по этойакции можно отнести к рекламным в том случае, если она проводится впубличном заведении (например, в магазине).

При этом (на что нами уже было обращено внимание читателей) затратына дегустацию товаров, работ, услуг могут быть признаны в составерекламных расходов только в том случае, если выполняются положения Федерального закона «О рекламе».

Если дегустация проводится по специальным приглашениям в офисепроизводителя, то указанные затраты не относятся к рекламным расходам.Такой же точки зрения придерживается УМНС РФ по г. Москве в Письме от12.05.03 № 26-12/25950.

Распространение листовок и буклетов

Во время рекламной кампании потенциальным клиентам фирмы частораздают буклеты и листовки. Это может быть как самостоятельнаярекламная акция, так и одна из составляющих других видов рекламы.

Обратите внимание: в закрытом перечне ненормируемыхрекламных расходов указаны расходы на изготовление рекламных брошюр икаталогов. Слов «листовки» и «буклеты» в нем нет, в связи с чемналоговые органы могут потребовать учитывать расходы на их изготовлениев целях налогообложения прибыли в пределах норматива. Избежать спорнойситуации налогоплательщики смогут, если в первичных документах(договорах, счетах-фактурах, накладных и т.д.) вместо слов «буклеты» и«листовки» укажут «брошюры» и «каталоги», которые поименованы в абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Кроме того, если листовки или буклеты напечатаны для их раздачи навыставке или ярмарке, то эти расходы можно включить для целейналогообложения прибыли полностью, а не нормировать. Дело в том, чтосогласно п. 4 ст. 264 НК РФ расходы на участие ввыставках и ярмарках включаются без норматива. Расходы на изготовлениебуклетов и листовок следует включить в смету расходов на участие ввыставке. Необходим также приказ руководителя организации ораспространении рекламной печатной продукции.

В судебных разбирательствах по данному вопросу имеет место положительная арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС ВВО от 13.01.05 № А43-1729/2004-32-152,в котором суд посчитал правомерным отнесение обществом части затрат нарекламу печатного характера (в том числе листовок) к ненормируемымрасходам, поскольку они использовались налогоплательщиком дляоформления витрины и распространения в рекламных акциях).

Распродажа

«При покупке товара наопределенную сумму вы получаете подарок» или «Только в этом месяце внашем магазине распродажа товара по сниженным ценам» – такие рекламныеакции проводятся торговыми организациями достаточно часто с цельюускорения реализации товара, продвижения его на новые рынки и т.п., тоесть с применением так называемых скидок. Материал о том, какиеналоговые последствия ожидают налогоплательщика в случае осуществленияподобных рекламных акций, был напечатан в № 9 нашего журнала[2],поэтому в рамках настоящей статьи они рассматриваться не будут.

Приобретение и раздача мелких сувениров на выставке и во время рекламных акций

Если распространяемые организацией сувениры содержат символикуорганизации (ее наименование, адреса и контактные телефоны, указание наосуществляемые виды деятельности и др.), они являются носителямиинформации рекламного характера. В связи с этим расходы на ихприобретение являются частью производственно необходимых затрат,учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Пример 1.

В июне 2005 г. в целях повышения спроса на свою продукциюторговая организация провела акцию среди потенциальных покупателей, гдеим были подарены ручки с логотипом фирмы. Стоимость ручек составила 11800 руб., в том числе НДС – 1 800 руб.
Выручка от реализации продукции за полугодие 2005 г. составила 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб.

На основании п. 4 ст. 264 НК РФ затраты наизготовление сувениров с логотипом фирмы нормируются, и,соответственно, предельная величина расходов на изготовление ручек,относимая для целей налогообложения прибыли к прочим расходам, составит3 000 руб. ((354 000 руб. - 54 000 руб.) х 1%).

Расходы на рекламу сверх норм в сумме 7 000 руб. (10 000 - 3 000) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (п. 44 ст. 270 НК РФ).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

<*> Субсчет «Налог на прибыль».

<**> Размер расходов на рекламу, принимаемых при исчисленииналога на прибыль, организация должна проверять в течение года закаждый отчетный период. Норматив рассчитывается нарастающим итогом сначала года, и неучтенные в одном отчетном периоде расходы могут бытьпризнаны в другом. Но, несмотря на это, в соответствии с ПБУ 18/02[3]сверхнормативные расходы – это постоянная разница, которую в дальнейшемпри соблюдении норматива нужно погасить проводкой: сторно Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль».

Налог на добавленную стоимость

О налоговых вычетах

Пунктом 7 ст. 171 НК РФ определено, что если в соответствии с гл. 25 НК РФрасходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммыналога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующемуказанным нормам. Таким образом, «входной» НДС можно принять к вычетутолько в том размере, который соответствует нормативу рекламныхрасходов, а «сверхнормативный» налог зачесть из бюджета нельзя. Кромеэтого, нельзя учесть его и в составе расходов для исчисления налога наприбыль. Таким образом, НДС, приходящийся на сверхнормативные рекламныерасходы, к вычету не принимается и списывается за счет собственныхсредств.

Вопрос: приводит ли увеличение предельной суммыпринимаемых рекламных расходов на протяжении года к возникновениюдополнительных сумм налогового вычета по НДС?

Как уже было отмечено, нормируемые расходы считаютнарастающим итогом с начала года, поэтому может случиться так, что,например, в I квартале фирма превысит норматив рекламных расходов, а поитогам полугодия – нет. Или, наоборот, по результатам полугодиякомпания уложится в норматив, а в конце года фактические расходыпревысят его. Значит, сумма «нормативного» «входного» НДС будетменяться, и ее нужно регулярно пересчитывать.

Отчитываться по НДС надо ежемесячно или ежеквартально. По налогу наприбыль отчетные периоды – I квартал, полугодие, 9 месяцев и год (илиодин месяц, два месяца, три месяца и т.п. ). Если отчетные периоды пообоим налогам совпадают, то такой перерасчет делают в конце каждогоквартала или месяца. А если нет, то норматив рекламных расходов и сумму«нормативного» НДС пересчитывают в конце каждого отчетного периода поналогу на прибыль.

Для наглядности продолжим пример 1 и предположим, что в следующемквартале торговая организация рекламных мероприятий не проводила. Порезультатам 9 месяцев ее выручка составила 1 416 000 руб., в том числеНДС – 216 000 руб. Значит, сумма соответствующих норме рекламныхрасходов будет равна 12 000 руб. ((1 416 000 - 216 000) руб. х 1%). Тоесть для целей налогообложения прибыли можно учесть оставшиеся7 000 руб. (3 000 руб. были учтены в первом полугодии).Получается, что и НДС по рекламным расходам можно полностью принять квычету, а налог, который был списан за счет собственных средств, нужновосстановить проводкой:

Однако Минфин России придерживается иной точки зрения. В Письме МФ РФ от 11.11.04 № 03-04-11/201 сказано: еслирекламные расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то НДС поним подлежит вычету в размере, соответствующем нормативу, которыйприменялся тогда, когда возникли эти расходы. Это значит, чтосумму «нормативного» НДС рассчитывают только один раз: когда фирмапонесла рекламные расходы, и больше не пересчитывают (в рамкахрассматриваемого примера торговая организация сможет воспользоватьсяналоговым вычетом только в сумме 540 руб.).

На наш взгляд, предложенная специалистами Минфина позиция неверна.Получается, что норматив рекламных расходов в течение года будетменяться, а «нормативная» величина «входного» НДС по ним остается безизменений. Не странно ли это? Учитывая тот факт, что письма носятрекомендательный характер, организация должна определить для себя, покакому пути пойти в подобной ситуации, если она возникнет. Скореевсего, свою точку зрения придется отстаивать в суде.

Передача товаров в рекламных целях – надо ли начислять НДС?

Надо ли облагать стоимость передаваемой рекламной продукции(материалов, сувениров и призов, образцов товаров, подарков, и т.п.) врамках рекламной акции НДС? Следует ли приравнивать такую передачу кбезвозмездной передаче имущества? До недавнего времени можно былосослаться на мнение налоговых органов, сформулированное в Письме УМНС по г. Москве от 31.07.01 № 02-14/35611 (со ссылкой на Письмо МНС России от 02.07.01 № 01-4-03/858-Т245), и на стоимость передаваемой рекламной продукциине начислять НДС. Несмотря на то, что вопрос не был решен однозначно,сложившаяся арбитражная практика свидетельствовала о том, что своюточку зрения можно отстоять в суде (см. постановления ФАС СЗО от 14.12.04 № А05-3624/04-22; ФАС МО от 19.08.03 № КА-А40/5796-03П и от 13.01.03 № КА-А40/8381-02). В частности, в Постановлении ФАС СЗО № А05-3624/04-22 было указано: …стоимостьподарков передаваемых в рамках рекламной кампании, относится к расходамна рекламу и в связи с этим не может рассматриваться как безвозмезднаяпередача товара применительно к пункту 1 статьи 146 НК РФ. При этомсудом первой инстанции правильно принят во внимание и производственныйхарактер этих затрат, поскольку с помощью рекламы создаетсяположительный имидж предприятия, формируется спрос на товар путеминформирования потребителей о качественных свойствах товара,стимулируется сбыт путем побуждения покупателя к приобретениюконкретного товара, что в конечном итоге приводит к стабилизации работыпредприятия и улучшению показателей его коммерческой деятельности.

В связи с тем, что стоимость рекламных материалов(презентационных пакетов) отнесена Обществом на издержки производствакак расходы по рекламе, а также с учетом положений статьи 2 Закона №108-ФЗ «О рекламе» правомерны выводы судебных инстанций о том, чтообороты по распространению презентационных пакетов во время проведениямассовых рекламных кампаний не являются объектом обложения налогом надобавленную стоимость.

Однако в 2004 году и налоговые органы (письма МНС РФ от 05.07.04 № 03-1-08/1484/18 «О налогообложении товаров, передаваемых в рекламных целях»; от 26.02.04 № 03-1-08/528/18 – приложение к Письму от 13.05.04 № 03-1-08/1191/15@), и специалисты Минфина (письма от 31.03.04 № 04-03-11/52; от 25.11.04 № 03-04-11/209 «О налогообложении бесплатной раздачи сувениров в рамках рекламных акций»)высказали прямо противоположное мнение: бесплатная раздача товаров врекламных целях для исчисления НДС должна рассматриваться какбезвозмездная передача товаров и, следовательно, облагается НДС. Причемн а основании п. 2 ст. 154 НК РФ налоговую базу следует определять исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном прописанному в ст. 40 НК РФ,с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС. То естьв целях налогового учета стоимость раздаваемой продукции во избежаниенегативных последствий в виде доначисления налогов и пенейцелесообразно рассчитывать в рамках 20%-ного отклонения от используемыхв текущей деятельности цен.

Однако эта позиция, на наш взгляд, основана на формальном подходе,который не учитывает следующее. Стоимость бесплатно передаваемойпокупателям в рекламных целях продукции включается в себестоимостьреализуемой продукции (работ, услуг). Это означает, что стоимостьпереданных образцов товаров наряду с другими затратами, включаемымисогласно действующему законодательству в издержки производства иобращения, участвует в формировании продажной цены на реализуемуюпродукцию (товары). Покупатели при оплате продукции (товаров) возмещаютпродавцу все его затраты, включенные в себестоимость реализованнойпродукции. Следовательно, стоимость образцов товаров, передаваемыхпокупателям бесплатно, относимая на издержки производства и обращения,фактически возмещается продавцу покупателями в составе продажной ценына реализуемую продукцию (товары).

Таким образом, бесплатная передача образцов товаров (продукции)покупателям, осуществляемая предприятием в рамках своей рекламнойкампании, в контексте гл. 21 НК РФ не можетрассматриваться как безвозмездная передача товаров, являющаяся объектомобложения НДС. Поэтому стоимость передаваемых бесплатно покупателямобразцов товаров в налоговую базу по НДС у предприятия – продавца этихтоваров – не включается.

В то же время обращаем ваше внимание на то, чтогрань между понятиями «безвозмездная передача» и «передача товаров врекламных целях» довольно тонкая (собственно, именно она и являетсяпричиной споров о налогообложении НДС указанной операции). Свести рискик минимуму помогут правильно оформленные первичные документы.

Естественно, изложенная точка зрения приведет к спору с налоговымиорганами и, скорее всего, судебным разбирательствам. Поэтому, к акойвариант действий выбрать, должна решить сама организация. Следуетотметить, что «свежая» судебная практика по данному вопросу пока несложилась.

Обратите внимание: если вы считаете, что бесплатнаяпередача рекламной продукции не является объектом обложения НДС иготовы отстаивать свою позицию, то вы не имеете права ставить к вычетувсю сумму «входного» НДС по товарам (работам, услугам), использованнымпри производстве продукции. В этом случае размер вычета будет ограниченнормативом размера расходов на рекламу, признаваемых в целях исчисленияналога на прибыль (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Если вы к спору не готовы, то придерживайтесь подхода налоговыхорганов и Минфина России: начисляйте НДС на стоимость бесплатнораздаваемых в рамках проведения рекламных акций (выставок, презентаций)товаров. В этом случае сумму «входного» НДС можно принять к налоговомувычету в обычном порядке.

Пример 2.

В июне 2005 г. ООО «Метеорит» в рамках проводимой рекламнойкампании произвело бесплатную дегустацию выпускаемой продукции.Посетителям было роздано 200 ед. готовой продукции. Фактическаясебестоимость единицы продукции составила 300 руб., ее рыночная цена –472 руб., в том числе НДС – 72 руб.

Выручка от реализации продукции за первое полугодие 2005 г.составила 7 000 000 руб. (без учета НДС). Таким образом, рекламныерасходы принимаются в целях налогообложения прибыли в сумме фактическипроизведенных затрат ((7 000 000 руб. х 1% = 70 000 руб. > 60 000руб.).

Принимая точку зрения налоговых органов о том, что в ходерекламной кампании была осуществлена безвозмездная передача продукции,общество решило начислить на ее стоимость НДС.

В бухгалтерском учете ООО «Метеорит» были сделаны следующие проводки:

Суммы НДС, уплаченные ООО «Метеорит» при приобретении товаров(материалов, работ, услуг), используемых для изготовления продукции,безвозмездно передаваемой для дегустации в рекламных целях, могут бытьпредъявлены к вычету в общеустановленном порядке.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии со ст. 211НК РФполучение приза физическим лицом – плательщиком НДФЛ рассматриваетсякак получение налогооблагаемого дохода в натуральной форме. Размердохода определяется как стоимость полученного физическим лицомимущества, исчисленная исходя из его цены, определяемой в порядке,аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом суммы НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Стоимость любых призов в денежной и натуральной формах, выдаваемыхпри проведении конкурсов, игр и других мероприятий в целях рекламытоваров (работ, услуг), не признается объектом обложения НДФЛ впределах до 2 000 руб. по каждому из физических лиц (п. 28 ст. 217 НК РФ). При этом предел в 2 000 руб. принимается за налоговый период, равный одному календарному году.

Обратите внимание: Федеральным законом от 30.06.05 № 71-ФЗ внесены изменения в п. 28 ст. 217 НК РФ,согласно которым с 2 000 до 4 000 руб. увеличен необлагаемый порогдоходов физических лиц, полученных в виде подарков, призов. Данныеизменения вступят в силу с 1 января 2006 года.

Поэтому лучше избегать случаев, когда стоимость подарка физическомулицу превышает 2 000 руб. Однако в некоторых ситуациях стоимостьпередаваемого бесплатно товара может быть существенна. В последнеевремя многие компании разыгрывают дорогостоящую бытовую технику, иногдав списке призов анонсируются автомобили.

Стоимость призов, превышающая 2 000 руб., в соответствии с п. 2 ст. 224НКРФподлежит обложению по ставке 35%. В рассматриваемой ситуацииорганизация признается налоговым агентом и должна исчислить, а такжеудержать и перечислить налог. Но сделать это можно, если фирма выдаетденежные призы. Во всех остальных случаях она не сможет удержать налог.Ведь уплачивать налог за счет средств налоговых агентов запрещено (п. 9 ст. 226 НК РФ).

В то же время, если невозможно удержать исчисленную сумму налога,фирма обязана в течение одного месяца сообщить об этом в налоговуюинспекцию по месту учета. Это установлено в п. 5 ст. 226 НК РФ.Также по окончании года фирма должна представить в инспекцию формы2-НДФЛ по физическим лицам, которые получили подарки стоимостью более2 000 руб. Помимо этого на каждого обладателя такого подарканеобходимо завести налоговую карточку по форме 1-НДФЛ.

Таким образом, при вручении приза или подарка обязательно нужнознать паспортные данные получателя. Одновременно имеет смыслпредупредить его об обязанности уплатить налог с полученного дохода.Если размер налога окажется для обладателя приза слишком большим,целесообразно предложить ему получить эквивалентную сумму, удержав изнее НДФЛ.

Организации, которые производят массовые рекламные кампании,включающие в себя бесплатную раздачу призов и товаров потенциальнымпокупателям рекламной продукции – физическим лицам, вправе непредставлять по ним сведения о доходах в налоговые органы, еслистоимость выдаваемых товаров не превышает 2 000 руб.

Единый социальный налог

В соответствии с п.   1 ст.   236 НК РФобъектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения,начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым игражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнениеработ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Следовательно,организация не является плательщиком ЕСН в отношении тех сумм, которыене предполагают со стороны их получателей выполнение каких-либо работили услуг для этой организации и не связаны с организацией договорнымиотношениями, в связи с чем стоимость подарков, сувениров, призов,выдаваемых участникам в ходе рекламных мероприятий и победителямконкурсов, не выполняющим работы для организации, не включается вобъект налогообложения для целей исчисления ЕСН на основании положений ст. 236 НК РФ.

[1] Федеральный закон от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе».

[2] См. статью Д. В. Дурново «Торговые скидки: учет и налогообложение», «АВБН» № 9, 2005, стр. 24.

[3] Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 № 114н.