"Практическая бухгалтерия" / А. Стунжас, старший финансовый менеджер

Процедура выпуска векселей

Как известно, вексель - это документ, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательствовыплатить по наступлении срока платежа указанную в нем сумму.
Основными документами, регулирующими выпуск и обращение векселей, являются Федеральныйзакон "О переводном и простом векселе" от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ и Положениео переводном и простом векселе, введенное в действие постановлением ЦИК и СНКСССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341. Именно там перечислены обязательные реквизиты,которые позволяют назвать документ векселем.

Если все эти реквизиты присутствуют, то долговое обязательство будет действительно,даже если оно написано на обычной бумаге. Но все же, если вы решили выпуститьвексель, лучше составить его на бланке, отпечатанном типографским способом (выможете заказать его в типографии), либо приобрести уже готовые бланки, выпущенныеФедеральным казначейством. Однако имейте в виду, что казначейство продает неменее 100 бланков одновременно.

Содержание сделки, в соответствии с которой выпущен вексель, должно быть обязательноотражено в акте приема-передачи векселей вместе со всеми существенными обстоятельствамивыдачи (дата, серия и номер векселя, его номинал и прочее). Обратите внимание,что при передаче векселя в счет оплаты по договору купли-продажи ТМЦ вы должныобязательно выделить в акте сумму НДС. В противном случае налоговая инспекцияоткажет вам в вычете, так как в платежном поручении при оплате по векселю указываетсяв назначении платежа "без НДС".

Учет собственных векселей

Принято различать товарные векселя, когда покупатель выдает поставщику вексельв подтверждение своей задолженности по договору купли-продажи материальных ценностей,и финансовые векселя, когда предметом купли-продажи является сам вексель. Причемвексель может быть как "собственного производства", так и третьих лиц.

Зачастую собственный вексель выдают не по номиналу, а с дисконтом (дисконтныевекселя), либо на сумму по векселю начисляются проценты (процентные векселя).Различий в ведении учета по этим видам векселей нет. В первом случае доходомвекселедержателя (и соответственно вашим расходом) будет разница между его номиналоми покупной стоимостью, а в другом случае - сумма начисленных процентов.

В случае, когда вексель служит обеспечением по договору купли-продажи, суммадисконта или процентов для целей бухгалтерского учета до оприходования имуществавключается в его стоимость (п. 15 ПБУ 15/01). В налоговом учете такие процентывключаются во внереализационные расходы аналогично процентам по финансовым векселям(подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Однако вы должны помнить, что Налоговый кодексограничивает размер процентов, которые можно учесть в затратах при расчете налогана прибыль (ст. 269 НК РФ).

Учет товарных и финансовых векселей различен. Для начала рассмотрим на примереситуацию, когда вексель выдан в счет погашения задолженности по поставке товаров.

Пример 1
ООО "Альфа" отгрузило ЗАО "Бета" товары по договору поставки на сумму 90 000 руб. Фирма "Бета" расплатилась собственным векселем с дисконтом. Срок предъявления векселя к оплате - не ранее чем через 10 месяцев.
Бухгалтер "Беты" (векселедателя) сделал следующие записи в учете:
Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"
- 90 000 руб. - погашена задолженность по договору поставки;
Дебет 009
- 100 000 руб. - выписан вексель по номиналу;
Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет "Векселя выданные"
- 10 000 руб. - доначислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи векселя в день выдачи.
В зависимости от метода, выбранного в учетной политике, последняя операция может быть отражена и по-другому:
Дебет 97 Кредит 60 "Векселя выданные"
10 000 руб. - доначислены проценты по дисконтному векселю;
Дебет 91-2 Кредит 97
- 1000 руб. (10 000 руб. : 10 мес.) - ежемесячно списывается часть дисконта;
Дебет 60 "Векселя выданные" Кредит 76
- 100 000 руб. - предъявлен к оплате вексель;
Дебет 76 Кредит 51
- 100 000 руб. - оплачен предъявленный вексель.
Бухгалтер "Альфы" (векселеполучателя) отразил получение векселя с дисконтом следующим образом:
Дебет 62 "Векселя полученные" Кредит 62
- 90 000 руб. - получен в оплату товарный вексель с дисконтом;
Дебет 008
- 100 000 руб. - учтен за балансом полученный вексель по номиналу;
Дебет 51 Кредит 62 "Векселя полученные"
- 90 000 руб. - оплачен предъявленный вексель;
Дебет 51 Кредит 91-1
- 10 000 руб. - оплачен дисконт по предъявленному векселю;
Кредит 008
- 100 000 руб. - списан вексель.

Закрытие вексельной задолженности

Обычно векселя выписывают со сроком платежа "по предъявлении" или "по предъявлении,но не ранее" какой-то даты. Вексельная задолженность гасится после предъявлениявекселедателю ценной бумаги (в случае простого векселя). При этом необходимосоставить акт предъявления векселей, в котором указывают все реквизиты векселя,его номинал и сумму оплаты по нему. Если векселедатель акцептует вексель, онпроизводит оплату.

После этого оригинал векселя остается в бухгалтерском архиве векселедателя и хранится как остальные денежные документы. Не забудьте, что вексель с этого момента должен иметь внешние признаки погашения. Самый распространенный способ гашения векселей - вексель перечеркивается красными чернилами и на нем пишетсяслово "погашено".

Для векселедержателя дебиторская задолженность по векселю может быть погашенапутем его передачи по индоссаменту. Индоссамент - передаточная надпись на оборотнойстороне векселя. Он может быть бланковый, когда первый векселедержатель ставитсвою подпись и печать, и в дальнейшем вексель может быть передан любому лицубез индоссамента, а может быть именной, когда указывается лицо, которому передаетсявексель.

Напомним, что как у векселедателя, так и по всей цепочке передачи векселя в бухгалтерии должны оставаться не только акты приема-передачи, но и копиивекселя, включая оборотную сторону, на которой ставятся индоссаменты.

Финансовый вексель

Теперь посмотрим, как учитывается выпуск и погашение финансового векселя. В следующем примере рассмотрена ситуация, когда одна фирма продает другой собственныйвексель. По сути это аналогично договору займа.

Пример 2
ООО "Гамма" продало ЗАО "Дельта" вексель с дисконтом. Его номинальная стоимость 100 000 руб., дисконт составляет 10 000 руб. Срок предъявления векселя к оплате - не ранее чем через 10 месяцев. В учете фирмы "Гамма" (векселедателя) это будет отражено так:
Дебет 51 Кредит 66 субсчет "Векселя выданные"
- 90 000 руб. - получен заем, оформленный договором купли-продажи векселей.
Затем необходимо учесть дисконт. Это может происходить единовременно (А), постепенно в течение срока до предъявления векселя (Б) или постепенно в качестве расходов будущих периодов (В). Метод устанавливается в учетной политике.
А) Дебет 91-2 Кредит 66 "Проценты по векселям выданным"
- 10 000 руб. - начислена вся сумма дисконта при предъявлении векселя.
Б) Дебет 91-2 Кредит 66 "Проценты по векселям выданным"
- 1000 руб. - ежемесячно начисляются проценты по векселю исходя из срока его обращения на основании расчета.
В) Дебет 97 Кредит 66 "Проценты по векселям выданным"
- 10 000 руб. - начислен дисконт при выдаче векселя;
Дебет 91-2 Кредит 97
- 1000 - ежемесячно списывается часть дисконта на основании расчета;
Дебет 66 "Векселя выданные" Кредит 51
- 90 000 руб. - оплачена задолженность по предъявленному векселю;
Дебет 66 "Проценты по векселям выданным" Кредит 51
- 10 000 руб. - оплачен дисконт по предъявленному векселю.
Бухгалтер ЗАО "Дельта" (векселеполучателя) сделает такие записи в учете:
Дебет 58-2 Кредит 51
- 90 000 руб. - выдан заем, задолженность по которому оформлена финансовым векселем;
Дебет 58-2 Кредит 98
- 10 000 руб. - начислен дисконт по векселю на основании акта приема-передачи ценных бумаг;
Дебет 98 Кредит 91-1
- 1000 руб. - ежемесячно начисляется операционный доход;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 100 000 руб. - предъявлен к оплате вексель;
Дебет 91-2 Кредит 58-2
- 100 000 руб. - списана балансовая стоимость векселя;
Дебет 51 Кредит 76
- 100 000 руб. - получены денежные средства по векселю.

Предоплата векселем

Многие поставщики боятся отгружать товар без предоплаты. В то же время покупателитакже опасаются вносить предоплату, так как в этом случае они рискуют не получитьни товара, ни денег. Кроме того, предоплата отвлекает из оборота денежные средства,а НДС по ней невозможно зачесть до момента поставки. В этом случае решением проблемыявляется выдача собственного векселя в счет оплаты поставки, то есть предоплатавекселем.

Для продавца такой вексель будет числиться в учете как аванс, однако до оплатыпо векселю или передачи его по индоссаменту он не будет включаться в налогооблагаемуюбазу. У покупателя вексель будет числиться за балансом на счете 009 "Обеспеченияобязательств и платежей выданные".

Перераспределение денежных средств

Выпуск собственных векселей может помочь перераспределить средства между компаниями,которые подконтрольны одному собственнику. Нередка ситуация, когда на одних фирмахесть излишек денежных средств, а на других - их недостаток. В этом случае прекраснымспособом не только привлечь денежные средства, но и закрыть внутренние задолженностимежду компаниями без "прогона" денег является финансовый вексель.

Однако при выпуске такого векселя необходимо помнить, что налоговая инспекцияпри проверках всегда доначисляет налоги по безвозмездным займам, а купля-продажасобственного векселя по номиналу будет рассматриваться проверяющими именно так.Поэтому советуем предусмотреть небольшой дисконт исходя из ставки 1-2 процентагодовых. При этом и сумма налога на прибыль будет минимальна, и возможности дляпридирок налогового инспектора будут ограничены.

"Заведение" прибыли на фирму

Еще одним удобным способом применения собственных векселей для владельцев несколькихфирм является создание искусственной прибыли за счет процентного дохода. Причинойтакой необходимости может быть убыток, например, у компании, специализирующейсяна экспорте.

Крупные экспортеры стараются "разбить" поставки по нескольким фирмам так, чтобыежемесячно подаваемый экспортный пакет не превышал 5 000 000 рублей. Как показываетпрактика, это сильно упрощает возврат НДС. Другой важный фактор - наличие прибылиу компании-экспортера, что является подтверждением экономического смысла ее деятельности.Однако реалии таковы, что даже финансовое планирование не всегда позволяет получитьприбыль от экспортных операций. В этом случае отличным решением является получениепроцентного (дисконтного) дохода по векселям.

Но не забывайте, что налогооблагаемая база по реализации ценных бумаг и по основной деятельности определяется раздельно и для целей налога на прибыльубыток от экспорта не уменьшает прибыли по векселям.

Векселя в расчетах с комиссионером

Собственные векселя полезны и для расчетов через комиссионера. Напомним, чтоу комиссионера облагаемым оборотом по НДС является его выручка, то есть комиссионноевознаграждение. Поэтому если комиссионер получит собственный вексель комитентав счет оплаты по договору комиссии на покупку и затем передаст его по индоссаментупоставщику, для комиссионера эти операции никаких налоговых последствий иметьне будут. При этом у комитента данный вексель до момента оплаты тоже не будетвключаться в базу по НДС (при определении выручки "по оплате").

А необходимость такой передачи может возникнуть в случае, когда на одной из "родственных" компанийесть НДС к возврату из бюджета, который, как известно, является "красной тряпкой" дляналоговой инспекции. Причин такого положения может быть много, однако самая распространеннаяиз них - кредит, который особенно опасен для организаций в свете всем известногоопределения Конституционного Суда РФ N 169-О.

Такая компания получает вексель третьих лиц и с ним НДС к уплате, а потом при изменении ситуации предъявляет вексель или передает его по какому-либо договору в счет оплаты векселедателю.

Подводные камни собственных векселей

Основной проблемой использования векселей является требование налоговой службыделить входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми видами деятельности, тоесть в данном случае между основной деятельностью и реализацией векселей. Однакоэта проблема касается только передачи векселей третьих лиц в качестве оплаты,которая рассматривается проверяющими как реализация ценных бумаг.

В то же время при выдаче собственного векселя векселедатель и первый векселедержательне имеют такой проблемы, так как не проводят выбытие векселя по счетам реализации.

С другой стороны, обратите внимание, что при использовании вышеописанных и иных схем у части компаний из цепочки вексель проходит как вексель третьих лиц. В этой ситуации рекомендуем вам не игнорировать требования налогового ведомства о раздельном учете, так как в случае возникновения претензий вам придется оспаривать намного большую сумму НДС. Самый разумный выход - провести разделение затрат таким образом, чтобы лишиться минимальной суммы НДС. Среди таких способов можно отметить разделение сотрудников предприятия на занимающихсяценными бумагами и нет, использование "правила о 5 процентах" (п. 4 ст. 170 НК) и др.

внимание
При выпуске векселя фирма сталкивается с минимумом преград и ограничений. Во-первых, выписать вексель может даже убыточная компания. Во-вторых, фирме не потребуются какие-либо разрешения или лицензии. В-третьих, такую операцию не нужно нигде регистрировать и платить за это госпошлину. И, наконец, нет необходимости размещать векселя на бирже, прибегать к услугам депозитария. Это связано с тем, что вексель не является эмиссионной ценной бумагой (ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг").