"Нормативные акты для бухгалтера" /

Приказ Министерства финансов РФ от 23.09.2005№ 124н Зарегистрирован Минюстом России 18.10.2005 № 7076 ОБ УТВЕРЖДЕНИИФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ

Эксперт "НА" Е.О. Калинченко

Прикреплённый файл (268 Kb)

В соответствии с пунктом 1 статьи 398 и пунктом 7статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (Собраниезаконодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 1999, №28, ст. 3487; 2000, № 32, ст. 3340; 2001, № 53, ст. 5016; 2003, № 23,ст. 2174; 2004, № 27, ст. 2711; № 49, ст. 4840) приказываю:

1. Утвердить форму налоговой декларации по земельному налогу согласно приложению 1 к настоящему приказу.

2. Утвердить Порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу согласно приложению 2 к настоящему приказу.

3. Установить, что приказ Министерства Российской Федерации поналогам и сборам от 29 декабря 2003 г. № БГ-3-21/725 “Об утвержденииформы налоговой декларации по земельному налогу и инструкции по еезаполнению” (зарегистрирован в Министерстве юстиции РоссийскойФедерации 20 января 2004 г., регистрационный № 5432; “Российскаягазета”, № 17, 31 января 2004 г.) не применяется с 1 февраля 2006 года.

Министр финансов РФ А.Л. Кудрин

(см прикрепленный файл)

Комментарий

Глава 31 “Земельный налог”* Налогового кодекса вступила в силу с 1января 2005 года. Однако этот налог взимается лишь в случае, еслимуниципальные власти (а также города федерального значения – Москва иСанкт-Петербург) ввели его на своей территории. Там же, где этого непроизошло, налог по-прежнему взимается на основании Закона РФ от11.10.91 № 1738-1 “О плате за землю”.

Опубликованную декларацию по земельному налогу нужно подавать лишь вотношении земельных участков, расположенных на территориях, где в этомгоду действует глава 31 Налогового кодекса.

Кто, когда и куда подает отчет

В соответствии с главой 31 плательщиками земельного налога являютсяорганизации и физические лица, обладающие участками на правесобственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненногонаследуемого владения.

В отличие от отчетности по земельной плате подавать даннуюдекларацию необходимо не только фирмам. Физические лица,предприниматели также должны самостоятельно рассчитывать налог исдавать отчетность по тем земельным участкам, которые они используют всвоей коммерческой деятельности.

Хотя земельный налог и является местным, срок подачи декларации длявсех единый. Так, по итогам 2005 года организациям и предпринимателямнужно будет отчитаться не позднее 1 февраля 2006 года (п. 3 ст. 398 НКРФ).

Сдавать декларацию необходимо в налоговую по месту нахожденияземельного участка. Причем, если на территории одного муниципальногообразования у фирмы (предпринимателя) есть несколько участков, податьследует один отчет.

Как заполнить декларацию

В отличие от декларации по старому земельному налогу, утвержденнойприказом МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-21/725, опубликованный отчетсодержит всего три раздела: титульный лист, раздел 1 “Сумма налога,подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)” и раздел 2“Расчет налоговой базы и суммы налога”.

В таком составе декларацию должны сдавать все налогоплательщики.

Титульный лист

При заполнении декларации по земельному налогу организации, конечно,обратят внимание, что титульный лист состоит теперь из одной страницы.Подавать сведения о руководителе и главном бухгалтере в случаеотсутствия у них ИНН не нужно, поскольку указывать эти данные вдекларации по новому земельному налогу вообще не требуется.

Кроме того, надо отметить, что строка, по которой удостоверитьданные декларации мог бы уполномоченный представитель фирмы, натитульном листе отсутствует. Тем не менее подписать отчет могут нетолько должностные лица организации: руководитель и главный бухгалтер.Так, если бухучет ведет, например, специализированная фирма, тодекларацию вместо главного бухгалтера подписывает руководительпоследней.

Считаем налог в разделе 2...

Декларация по земельной плате предусматривала отдельные разделы длярасчета базы и налога по участкам, относящимся к разным категориямземель. Теперь рассчитывать налог в отношении земель любых категорийнужно в одном разделе. При этом по каждому земельному участку раздел 2следует заполнять отдельно.

В соответствии с главой 31 Налогового кодекса новый земельный налограссчитывается исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Еезначение по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом,организации (предприниматели) должны указать в строке 050 отчета.

Землевладельцам, которые приобрели участки для жилищногостроительства, следует обратить внимание на строку 040 раздела 2. В нейони должны отметить, превысил ли период проектирования и строительстватрехлетний срок или нет. От этого зависит размер налоговой ставки. Еслиналогоплательщик укажет, что срок строительства больше трех лет, тоналог нужно будет платить по ставке с коэффициентом 4. В противномслучае коэффициент будет равен 2 (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Строки 070–200 декларации предусмотрены для отражения льгот,влияющих на величину налоговой базы. Они могут быть установлены в видеоблагаемой налогом суммы, освобождения от налога или необлагаемойплощади земельного участка.

Наряду с федеральными льготами местные власти могут установить идополнительные “привилегии” (п. 2 ст. 387 НК РФ). В декларации вотличие от расчета по авансовым платежам (утвержден приказом МинфинаРоссии от 19.05.2005 № 66н**) для отражения федеральных и местных льготпредусмотрены отдельные строки.

Пункт 10 статьи 396 Налогового кодекса указывает, что плательщики,имеющие льготы, должны рассчитывать налог (авансовые платежи) с учетомспециального коэффициента. Он определяется как отношение количестваполных месяцев, когда у землевладельца льготы не было, к числукалендарных месяцев налогового (отчетного) периода. При этом месяцвозникновения или потери льготы следует считать полным. Данныйкоэффициент (К1) необходимо отразить в строке 200 раздела 2.

Минфин в письме от 17.08.2005 № 03-06-02-02/ 67 указал, что вПорядке заполнения авансовых расчетов допущена ошибка. При расчетеналоговой базы следует использовать не коэффициент К1, а множитель(1-К1). В опубликованном Порядке заполнения декларации эта неточностьисправлена.

Пример 1

ОАО “Омега” имеет в собственности земельный участок, которыйрасположен на территории муниципального образования (код по ОКАТО34401000000 – условный), где с 1 января 2005 года в соответствии сглавой 31 Налогового кодекса введен земельный налог. Кадастровый номеручастка – 14:10:14538:0002 (условный). На 1 января 2005 годакадастровая стоимость земельного участка составляет 1 250 000 руб.Участок относится к производственным землям, расположенным в пределахпоселений (код категории земель – 003002000090).

10 процентов площади земельного участка занимает спортивноесооружение. Местные власти предоставили льготу в виде необлагаемойплощади участков под спортивными объектами, которые используются поцелевому назначению (код льготы – 3022300).

В ноябре 2005 года “Омега” потеряла право на льготу, перестависпользовать спортивное сооружение по целевому назначению. Ноябрьпринимается за полный месяц, значит, льгота отсутствовала в течениедвух месяцев. Коэффициент К1 составит 0,17 (2 : 12).

Налоговую базу “Омега” рассчитает так:

1 250 000 руб. – 1 250 000 руб. x 0,10 x (1 – 0,17) = 1 146 250 руб.

Для расчета налога необходимо использовать еще один коэффициент –К2. Определяется он как отношение количества полных месяцев обладанияземельным участком к числу календарных месяцев в налоговом периоде (п.7 ст. 396 НК РФ). И если земля находилась в собственности (пользовании)у налогоплательщика в течение всего года, то никаких сложностей сзаполнением строки 240 раздела 2 не возникнет.

Пример 2

Продолжим пример 1.

Налоговая ставка составляет 1,5 процента от кадастровой стоимости.

Земельным участком “Омега” владела в течение всего 2005 года. Поэтому коэффициент К2 равен 1 (12 : 12).

Сумма земельного налога за 2005 год составляет:

1 146 250 руб. x 1,5 x 1 : 100 = 17 194 руб.

Тем же организациям (предпринимателям), у которых право на обладаниеземельным участком возникло или прекратилось в течение года,рассчитывая коэффициент К2, следует учитывать следующее. Месяцполучения прав на участок будет считаться полным, если земля перешла всобственность (пользование) до 15-го числа месяца включительно. Амесяц, в котором налогоплательщик перестал обладать участком, он долженпризнать полным, если прекращение прав на землю произошло после 15-гочисла месяца.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1.

ОАО “Омега” 10 октября 2005 года приобрела участок для жилищногостроительства (код категории земель – 003002000030), расположенный натерритории того же муниципального образования. Кадастровый номеручастка – 14:10:14538:0005 (условный). На 1 января 2005 годакадастровая стоимость земли равна 850 000 руб.

Налоговая ставка в отношении таких участков составляет 0,1 процента.Поскольку период проектирования и строительства еще не превышает трехлет, “Омега” должна применить налоговую ставку с коэффициентом 2. Льготпо данному участку фирма не имеет. Следовательно, коэффициент К1 равен1, а налоговая база – 850 000 руб.

Участок “Омега” приобрела до 15 октября 2005 года. Поэтому октябрьпризнается полным месяцем. Значит, коэффициент К2 равен 0,25 (3 : 12).

Сумма налога за 2005 год составляет:

850 000 руб. x 0,1 x 0,25 : 100 x 2 = 425 руб.

...и обобщаем в разделе 1

Если раздел 2 декларации землевладельцы (землепользователи) должнызаполнять отдельно по каждому участку, то в разделе 1 им следуетуказать сводные данные по всем участкам. Так, заполнять строки 030 или040 следует сопоставляя значения, указанные в строках 280 и 290 всехразделов 2, заполненных по участкам с одинаковым кодом ОКАТО. Этот кодналогоплательщик должен привести в строке 020. В строке 010 раздела 1необходимо указать КБК земельного налога – 182 1 06 06000 03 1000 110.

Достоверность данных, указанных фирмой в разделе 1, должна бытьзаверена подписями и руководителя организации, и ее главного бухгалтера.

Пример 4

Продолжим примеры 2 и 3.

По земельному участку производственного назначения “Омега” в текущемгоду заплатила авансовые платежи в сумме 12 657 руб. Таким образом,налог, который нужно доплатить по данному участку, составляет:

17 194 руб. – 12 657 руб. = 4537 руб.

Землю же для строительства “Омега” приобрела только в IV квартале,поэтому авансовые платежи по второму участку она не платила. Значит,сумма налога, которую нужно перечислить, равна 425 руб.

Код ОКАТО по месту нахождения обоих участков одинаковый. Поэтому в строке 030 раздела 1 “Омега” отразит следующую сумму:

4537 руб. + 425 руб. = 4962 руб.

Как бухгалтер “Омеги” заполнил разделы 1 и 2 декларации за 2005 год, см прикрепленный файл