АГ «РАДА» /

Н.Г. Моисеева, эксперт АГ «РАДА»

Нередки ситуации, когда предприятиепереплачивает налоги в бюджет. Это может произойти по разным причинам. Например,из-за бухгалтерских ошибок, разночтения законодательства, которое весьма противоречиво,и т. п. Как должна действовать организация, чтобы вернуть переплаченный налог,читайте в статье.

Ситуация

При расчете себестоимости продукциибухгалтер предприятия ошибся и дважды сторнировал одну и ту же сумму. В результатесебестоимость произведенных товаров была занижена, а налогооблагаемая прибыль– завышена. Кроме того, бухгалтер допустил еще ряд ошибок. Все это привело ктому, что организация по итогам отчетного периода значительно переплатила вбюджет налог на прибыль и НДС.

Проверяя очередной период деятельностипредприятия, налоговики установили, что организация недоплатила в бюджет НДС.Налоговая инспекция доначислила налог и обязала организацию уплатить пени.

Предприятие не согласилось с доводамиинспекции. По мнению организации, налог, доначисленный в ходе проверки, нужнобыло уменьшить на сумму переплаты по нему за предыдущий период. Соответственноналоговики должны были уменьшить и пени за неуплату налога. Чтобы отстоять своюточку зрения, предприятие обратилось в арбитражный суд с требованием признатьрешение налоговой инспекции недействительным.

Суд полностью согласился с доводамиорганизации и принял решение в ее пользу. Но налоговики подали на апелляцию.Постановлением апелляционной инстанции решение суда было изменено лишь частично.Налоговики решили идти до конца и направили кассационную жалобу в Федеральныйарбитражный суд. Оспаривая судебный акт, налоговая инспекция полагала, что еетребования должны быть выполнены предприятием в полном объеме.

Решение

Федеральный арбитражный суд Северо-Западногоокруга в своем постановлении от 27.09.2002 № А05-4322/02-248/11 поддержал налоговуюинспекцию. Свою позицию он обосновал так.

До проведения, а также в ходе проведениявыездной проверки организация не сообщила налоговикам об имеющейся у нее переплатепо НДС. Поэтому налоговая инспекция  даже не проверяла операции, связанныес этой переплатой.

Кроме того, вплоть до принятия налоговойинспекцией решения по результатам проверки предприятие не вносило измененийв бухгалтерский учет и в налоговые декларации по названному налогу. И не обращалосьв налоговую инспекцию с письменным заявлением о возврате или зачете излишнеуплаченного налога. Между тем это нужно было сделать в соответствии со статьей78 НК РФ. Документы, касающиеся существующих переплат, организация направилав налоговую инспекцию уже вместе с возражениями по акту выездной проверки.

Большая часть переплаченного налогаприходится на период предыдущей проверки, во время которой предприятие не заявлялоо наличии у него переплаты по НДС. Также организация не оспаривала решение контролеров,принятое по результатам названной проверки.

Федеральный арбитражный суд посчиталдоводы налоговиков полностью обоснованными. В результате решение суда первойинстанции было отменено.

Советы

Суд занял позицию налоговиков из-затого, что в своих действиях организация допустила ряд серьезных ошибок. Междутем обратить в свою пользу налоговую переплату можно всегда. Для этого лишьнужно соблюдать определенный порядок действий.

Если фирма переплатила налог и обнаружилаэто, она должна представить в налоговую инспекцию следующие документы:

заявление о внесении изменений в декларацию;

уточненный расчет по налогу за соответствующийпериод.

Так сказано в пункте 1 статьи 81 НКРФ.

Сделать это нужно до момента назначениявыездной налоговой проверки. Тогда организация освобождается от налоговой ответственности,даже если уточняющие сведения представлены уже после истечения срока подачидекларации и срока уплаты налога. Об этом говорится в пункте 4 статьи 81 НКРФ.

После представления уточненной декларациинужно подать в налоговую инспекцию заявление о возврате или зачете излишне уплаченногоналога. Вместе с заявлением нелишним будет отправить чиновникам и сопроводительноеписьмо. В нем следует объяснить причину переплаты. Согласно пункту 4 статьи78 НК РФ, налоговая инспекция должна принять решение в течение пяти дней с моментаполучения такого заявления и в течение двух недель проинформировать о нем фирму.Это предусмотрено пунктом 6 статьи 78 НК РФ.

Конечно, налоговики весьма неохотносоглашаются вернуть переплату. Обычно все заканчивается зачетом излишне уплаченногоналога в счет предстоящих платежей. Но отчаиваться не стоит.

Организация может «придержать» заявленнуюпереплату на случай выездной налоговой проверки. Если при проверке контролерынайдут ошибки, которые привели к занижению налоговой базы, самое время достатьсвой козырь – показать документы, свидетельствующие о произведенной переплате.То, что ранее организация официально заявила налоговикам об излишне уплаченныхсуммах и сдала уточненные декларации, скорее всего приведет к положительномурешению проблемы.

Как известно, статьей 122 НК РФ предусмотренаответственность организации за неуплату или неполную уплату налогов. Но естьеще и постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28.02.2001 № 5. В немсказано, что при применении статьи 122 Кодекса судам необходимо иметь в виду:«неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у фирмы задолженностиперед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом).

Таким образом, если у организации естьпереплата, которая перекрывает сумму выявленной налоговиками задолженности передтем же бюджетом (внебюджетным фондом), то состав правонарушения отсутствует.Следовательно, в протоколе разногласий фирма должна указать наличие у нее переплатыи попросить налоговиков учесть это при естьих при вынесении решения по результатам проверки. Налоговая инспекциябудет обязана это сделать, так как фактически у фирмы нет задолженности передбюджетом. Заявление о переплате в протоколе разногласий является достаточнымоснованием для зачета денег.

Если налоговики все же откажут в зачетепереплаты, отправляйтесь в суд. Главное, чтобы на руках у фирмы был документ,который подтвердит неправомерность отказа налоговиков зачесть переплату. Этостанет хорошим аргументом в пользу организации. В подобных обстоятельствах арбитрыпрактически всегда выступают на стороне предпринимателей. В результате не приходитсяплатить недоимку, штрафы и пени по результатам проверки.

Бывает, что решение о зачете переплатыпо налогу организацию не устраивает. Например, когда речь идет о достаточнобольших суммах, которые нужно как можно быстрее вернуть в оборот. Если налоговикине пойдут на возврат переплаченных налогов, организации нужно обратиться в суд,не дожидаясь выездной проверки.

Обратите внимание: обжаловать действиячиновников нужно в течение трех месяцев со дня получения их официального ответа.Размер госпошлины в этом случае составит одну тысячу рублей.

По закону на возврат переплаты налоговикамдан один месяц. Если чиновники нарушат этот срок, им придется заплатить фирмепроценты за каждый день просрочки. Они рассчитываются исходя из ставки рефинансированияЦентробанка.

Правда, налоговики могут заявить, чтоденьги «задержались в пути» по вине Федерального казначейства. В этом случаеказначеи будут выступать в суде в качестве соответчиков налоговой инспекции.Но для того, чтобы точно знать, с кого требовать пени, следует направить в судходатайство. В нем надо попросить арбитров истребовать документы, свидетельствующиео сроках отправления решения налоговиков в казначейство.