Худолеев В.В.
 
Опубликовано в номере: Бухучет и налоги в торговле и общественном питаниии №3 / 2003

Предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой — это торговые организации, осуществляющие оптовую (предприятия и организации) и розничную (аптеки, магазины медтехники) торговлю медицинскими препаратами и медицинской техникой.

Правовые аспекты деятельности предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой

Предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, в своей практической деятельности сталкиваются с рядом специфических правовых аспектов, незнакомых многим другим предприятиям торговли и общественного питания.

К таким аспектам относятся:

• лицензирование;
• сертификация;
• регистрация лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники;
• государственное регулирование цен;
• иные правовые вопросы деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» подлежат лицензированию:

• фармацевтическая деятельность;
• деятельность по распространению лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Внастоящий момент согласно Положению о лицензировании фармацевтическойдеятельности, утвержденному постановлением Правительства РФ от 1 июля 2002 г. № 489 «Об утверждении положения олицензировании фармацевтической деятельности», регламентировано тольколицензирование фармацевтической деятельности— деятельности пооптовой и розничной торговле лекарственными средствами, а также изготовлениюлекарственных средств.

Согласно приказу МинздраваРФ от 11 сентября 2000 г. № 343 «Об организации работы по выдаче лицензий наработы по выдаче лицензий на распространение, в т.ч. предоставление впользование, и техническое обслуживание медицинской техники» деятельность пораспространению медицинской техники подлежит лицензированию. Однако, наосновании Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельныхвидов деятельности» эта деятельность не лицензируется.

Таким образом, внастоящий момент для предприятий, занимающихся торговлей медицинскимипрепаратами и медицинской техникой, лицензируется только фармацевтическаядеятельность.

Все медицинские препараты имедицинская техника подлежат обязательной сертификации. Согласно статье 1Закона РФ от 10 июня 1993 г. № 5151-1 «О сертификации продукции и услуг»сертификация продукции — процедура подтверждения соответствия, посредствомкоторой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя(покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукциясоответствует установленным требованиям. Сертифицировать медицинские препаратыи медицинскую технику могут продавцы этой продукции, то есть предприятияторговли.

Необходимо иметь в виду,что государство регулирует цены на жизненно необходимые и важнейшиемедицинские препараты.

Государственноерегулирование процесса ценообразования осуществляется двумя способами:

• государственной регистрацией предельных отпускных цен отечественных и иностранных производителей на жизненно необходимые и важнейшие медицинские препараты;
• установлением органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации предельных оптовых и предельных розничных надбавок к ценам на медицинские препараты.

Помимо общих правовыхособенностей деятельности предприятий, занимающихся торговлей медицинскимипрепаратами и медицинской техникой, существуют особенности, определяемые видомторговли.

Торговля медицинскимипрепаратами и медицинской техникой делится на:

• оптовую торговлю (предприятия и организации);
• розничную торговлю (аптеки и магазины медтехники).

Оптовая торговлямедицинскими препаратами регламентируется отраслевым стандартом «Правилаоптовой торговли лекарственными средствами. Основные положения», утвержденнымприказом Минздрава РФ от 15 марта 2002 г. № 80 «Об утверждении отраслевогостандарта «Правила оптовой торговли лекарственными средствами. Основныеположения» (далее по тексту — ОСТ).

Бухгалтерский учет деятельности предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой

Бухгалтерский учет напредприятиях, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинскойтехникой, регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

1. Законом о бухгалтерском учете;
2. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
3. Положениями по бухгалтерскому учету (на 1 января 2003 г. их 19);
4. Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов);
5. Приказом Минздрава СССР от 31 марта 1987 г. № 468 «Об утверждении инструкции по ведению журнально-ордерной формы учета и форм журналов-ордеров в аптечных учреждениях»;
6. Иными нормативными правовыми актами.

На основании пункта 4 ПБУ10/99 расходы предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами имедицинской техникой, в зависимости от их характера, условий осуществления инаправлений деятельности этих предприятий также подразделяются на:

1) расходы по обычным видам деятельности;

2) операционные расходы;

3) внереализационные расходы.

При этом расходы, отличныеот расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Бухгалтерский учетопераций, осуществляемых предприятиями, занимающимися торговлей медицинскимипрепаратами и медицинской техникой, ведется на счетах бухгалтерского учетаПлана счетов (Инструкции по применению Плана счетов).

Рассмотрим порядокведения бухгалтерского учета операций предприятиями, занимающимисяторговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, на следующемпримере.

Пример

ЗАО «Медик» занимается торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой. В течение февраля 2003 года реализована одна партия препарата «Бронхогель» в количестве 100 000 упаковок. Расходы ЗАО «Медик» — стоимость всей партии «Бронхогель» — 110 000 рублей, в том числе НДС (10%) — 10 000 рублей, заработная плата — 100 000 рублей, единый социальный налог на заработную плату — 35 600 рублей. Стоимость реализации одной упаковки препарата «Бронхогель» составляет 3,30 рублей с учетом НДС (10%) — 0,30 рублей.

В бухгалтерском учете ЗАО«Медик» в феврале 2003 года будут сделаны следующие проводки:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетые счета» — 110 000 рублей — оплачена закупка партии препарата «Бронхогель» в размере 100 000 упаковок;

дебет счета 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах» кредит счета 60 — 100 000 рублей — получена партия препарата «Бронхогель» в размере 100 000 упаковок;

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» кредит счета 60 — 10 000 рублей — налог на добавленную стоимость по приобретенной партии препарата «Бронхогель»;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 19, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» — 10 000 рублей — принят к зачету налог на добавленную стоимость по приобретенной партии препарата «Бронхогель»;

дебет счета 44 «Расходы на продажу» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 100 000 рублей — начислена зарплата;

дебет счета 44 кредит счета 68 — 35 600 рублей — начислен единый социальный налог на зарплату;

дебет счета 50, 51 кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 330 000 рублей (3,30 рублей Ѕ 100 000) — на сумму оплаты за партию препарата «Бронхогель» в размере 100 000 упаковок при его реализации;

дебет счета 62 кредит счета 90 «Продажи»,субсчет 1 «Выручка» — 330 000 рублей — на сумму выручки от реализации партии препарата «Бронхогель»;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — 30 000 рублей (0,30 рублей Ѕ 100 000) — на сумму налога на добавленную стоимость по реализованной партии препарата «Бронхогель»;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 44 — 235 600 рублей (100 000 рублей + 100 000 рублей + 35 600 рублей) — на сумму расходов на продажу партии препарата «Бронхогель»;

дебет счета 90, субсчет 1 «Выручка» кредит счета 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж» — 330 000 рублей — на сумму доходов от реализации партии препарата «Бронхогель»;

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж»кредит счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» — 30 000 рублей (0,30 рублей Ѕ 100 000) — на сумму налога на добавленную стоимость по реализованной партии препарата «Бронхогель»;

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж» кредит счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» — 235 600 рублей — на сумму расходов на продажу партии препарата «Бронхогель»;

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — 66 400 рублей (330 000 — 30 000 — 235 600) — на сумму прибыли от реализации партии препарата «Бронхогель».

Особенности налогообложения деятельности предприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой

Налог на добавленную стоимость

На основании статьи 143 НКРФ предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинскойпродукцией, являются налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость.Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС упредприятий, занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинскойтехникой, являются операции по:

1) реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализации предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передаче имущественных прав;

2) передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация отдельныхмедицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню,утвержденному Правительством РФ:

1) важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники. Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19 «Об утверждении перечня важнейших и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»;

2) протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

3) технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов. Перечень технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС утвержден постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998 «Об утверждении перечня технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость»;

4) очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных). Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержден постановлением Правительства РФ от 28 марта 2001 г. № 240 «Об утверждении перечня линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».

Кроме того, на основанииподпункта 2 пункта 1 статьи 150 НК РФ не подлежит налогообложению НДС ввоз натаможенную территорию России материалов для изготовления медицинскихиммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) леченияинфекционных заболеваний. Перечень материалов для изготовления медицинскихиммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) леченияинфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию РоссийскойФедерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость утвержденпостановлением Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. № 283 «Об утвержденииперечня материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратовдля диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввозкоторых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложениюналогом на добавленную стоимость».

Налогообложение НДСпроизводится по налоговой ставке 10 процентов при реализации следующихмедицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

• лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
• изделий медицинского назначения.

Правительством РФ для целейналогообложения НДС определяются коды видов вышеперечисленной продукции всоответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарнойноменклатурой внешнеэкономической деятельности.

При этом отметим, что всоответствии с письмом МНС РФ от 28 января 2002 г. № ВГ-6-03/99 «Разъяснение обисчислении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжнуюпродукцию» товары, перечисленные под кодовым обозначением 940000 «Медицинскаятехника» Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, подлежатналогообложению НДС по налоговой ставке 20 процентов. Налогообложение НДСдеятельности по реализации прочих медицинских препаратов и медицинской техникитакже осуществляется по ставке 20 процентов НДС.

Кроме того, в соответствиесо статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС насуммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленныеналогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) натерритории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг),приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иныхопераций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ. Этоозначает, что суммы налоговых вычетов, исчисленных по товарам, закупленнымпредприятиями, занимающимися торговлей медицинскими препаратами и медицинскойтехникой, для перепродажи, уменьшают общую сумму НДС к уплате. Однако этопроисходит только при соблюдении ряда условий, установленных действующимналоговым законодательством.

На основании статьи 172 НКРФ налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленныеналогоплательщиком и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) натерритории РФ при условии, что:

а) товары (работы, услуги) приняты к учету на баланс налогоплательщика;

б) товары (работы, услуги) оплачены;

в) на товары (работы, услуги) есть счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет — фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ. Счета — фактуры, составленные с нарушением действующего налогового законодательства, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Налог на прибыль

На основании статьи 246 НКРФ предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинскойтехникой, являются налогоплательщиками по налогу на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФобъектом налогообложения по налогу на прибыль таких предприятий признаетсяприбыль, полученная предприятиями, то есть полученные доходы, уменьшенные навеличину произведенных расходов, которые определяются в соответствии сдействующим налоговым законодательством. Налогообложение прибыли предприятий,занимающихся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой,осуществляется по ставкам и в порядке согласно действующему налоговомузаконодательству.

Напомним, что суммыавансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходнуючасть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальныхобразований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, гдерасположены предприятия, занимающиеся торговлей медицинскими препаратами имедицинской техникой.

На практике предприятия,занимающиеся торговлей медицинскими препаратами и медицинской техникой, оченьчасто предоставляют своим покупателям различные скидки. Согласно письмуМНС РФ от 25 июля 2002 г. № 02-3-08/84-Ю216 «По вопросу учета скидок приоптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы25 Налогового кодекса Российской Федерации» разница между ценой, установленнойдоговором и ценой продажи, у организации — продавца учитывается в составевнереализационных расходов по подпункту 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ иуменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Налог на имущество

Согласно статье 1 Закона оналоге на имущество предприятий плательщиками налога на имущество предприятийявляются:

1) предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

2) филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

3) компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Таким образом, предприятия, занимающиеся торговлей медицинскимипрепаратами и медицинской техникой, обязаны исчислять и уплачивать налог наимущество предприятий по месту своего нахождения. Филиалы и другие обособленныеподразделения предприятий и организаций, если они имеют отдельный баланс ирасчетный счет, уплачивают налог на имущество по месту своего нахождения (см.письмо МНС РФ от 2 марта 1999 г. № ВГ-6-18/151). Налогообложение имущества этихпредприятий осуществляется по ставкам и в порядке согласно действующемуналоговому законодательству.

Налог с продаж

Напомним, что в случаереализации медицинской продукции и медицинской техники физическим лицам упредприятий может возникнуть объект налогообложения налогом с продаж, так каксогласно статье 349 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продажпризнаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) натерритории конкретного субъекта Российской Федерации в том случае, если такаяреализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованиемрасчетных или кредитных банковских карт.

Как подписаться на журнал>>>