ToT /

Худолеев В.В.

Опубликовано в номере: Консультант бухгалтера ?2 / 2002

Изменения в составе учредителейхозяйственных обществ - это увеличение,уменьшение или смена учредителей хозяйственныхобществ. Для каждого вида хозяйственных обществ,предусмотренного ГК РФ, существуют свои правовыеособенности изменения состава учредителей,поэтому мы будем рассматривать данные измененияконкретно для каждого вида хозяйственныхобществ в отдельности.

Изменения в составе учредителей этопроисходят в следующих случаях:

• выход учредителя из хозяйственного общества;
• вступление учредителя в хозяйственное общество;
• продажа учредителем своей доли (акций) в уставном капитале;
• смерть учредителя и наследование его доли (акций) его наследниками;
• лишение учредителя его доли (акций) по решению суда;
• ликвидация хозяйственных обществ.

Рассмотрим правовые особенностиизменения в составе учредителей по видамхозяйственных обществ. Согласно ГК РФсуществуют три вида хозяйственных обществ:

1. Общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО);

2. Общества с дополнительной ответственностью (далее - ОДО);

3. Акционерные общества, которые подразделяются на открытые (далее - ОАО) и закрытые (далее - ЗАО) акционерные общества.

Общества с ограниченной ответственностью

Наибольшее распространение вхозяйственной практике получило ООО. Это связанопрежде всего с тем, что ответственностьучредителей ограничена. Кроме того, напопулярность ООО влияет также простотаорганизации и управления таким видомхозяйственного общества.

Согласно пункту 1 статьи 87 ГК РФ ОООпризнается учрежденное одним или несколькимилицами общество, уставный капитал которогоразделен на доли определенных учредительнымидокументами размеров. Участники общества сограниченной ответственностью не отвечают поего обязательствам и несут риск убытков,связанных с деятельностью общества, в пределахстоимости внесенных ими вкладов.

На основании пункта 1 статьи 93 ГК РФучастник ООО может продать или иным образомуступить свою долю в уставном капитале ООО илиее часть одному или нескольким участникамданного ООО.

Кроме того, он может продать или инымобразом уступить свою долю в уставном капиталеООО или ее часть третьим лицам в случае, если этоне противоречит уставу ООО. При этом необходимоиметь в виду, что участники ООО пользуютсяпреимущественным правом покупки доли участникаили ее части пропорционально размерам своихдолей, если уставом ООО или соглашением егоучастников не предусмотрен иной порядокосуществления этого права. В случае, если прошелмесяц со дня извещения либо иной срок,предусмотренный уставом общества илисоглашением его участников, а участники ООО невоспользовались своим преимущественным правомвыкупа доли, то эта доля может быть проданатретьему лицу.

На практике может сложитьсяситуация, когда уставом ООО будет предусмотренаневозможность передачи доли третьему лицу идругие участники ООО от приобретения долиотказались. В этом случае на основании пункта 3статьи 93 ГК РФ ООО обязано выплатить участнику еедействительную стоимость либо выдать ему внатуре имущество, соответствующее такойстоимости. В сложившейся ситуации ООО обязанореализовать такую долю третьим лицам вустановленные сроки либо уменьшить свойуставный капитал.

В реальной жизни не редки случаисмерти учредителей. В этом случае доли вуставном капитале ООО переходят к наследникамучредителей и к правопреемникам юридических лиц,являвшихся участниками ООО. Обязательнымусловием такого перехода является либо согласиедругих участников ООО (если такое согласие наосновании устава ООО требуется), либо отсутствиев уставе ООО условий о том, что переход доли кнаследникам и правопреемникам требуетобязательного согласия других участников ООО.

Согласно пункту 5 статьи 93 ГК РФ вслучае отказа на переход доли ООО обязановыплатить наследникам (правопреемникам)участника действительную стоимость их доли иливыдать им в натуре имущество на такую стоимость впорядке определяемом уставом ООО и действующимзаконодательством. Следует помнить, что доляучастника ООО может быть отчуждена до полной ееоплаты лишь в той части, в которой она ужеоплачена.

Права умершего участника до принятиянаследства осуществляются, а - обязанностиисполняются указанным в завещании лицом, а приего отсутствии - управляющим, назначеннымнотариусом.

Необходимо отметить, что наследованиерегламентируется Основами Гражданскогозаконодательства Союза ССР и республик,утвержденными ВС СССР 31 мая 1991 г. ? 2211-I,Гражданским кодексом РСФСР, утвержденнымЗаконом РСФСР от 11 июня 1964 г. (введен в действие с 1октября 1964 г.) и бывает двух видов:

• по закону - на основании родственных связей;
• по завещанию - на основании завещания.

Конкретных правовых норм, касающихсянаследования доли, акций в уставном капиталевышеперечисленные нормативные правовые акты непредусматривают, поэтому специальные правовыенормы о наследовании содержатся в нормативныхправовых актах, регламентирующих отдельныеорганизационно-правовые формы (например, Законоб ООО).

Важным практическим моментом являетсятот факт, что с 1 марта 2002 г. вступает в силу частьтретья ГК РФ раздел 5 'Наследственное право'*.Новый порядок правового регулированиянаследственных отношений существенноотличается от действующего сейчас. Так, например,согласно статье 1176 ГК РФ отдельно выделено иурегулировано наследование таких видовимущества, как доля в хозяйственном обществе илиакции акционерного общества.

Кроме того, участник ООО вправе влюбое время самостоятельно выйти из общества независимоот согласия других его участников. При этом емудолжна быть выплачена стоимость части имущества,соответствующей его доле в уставном капиталеобщества в порядке, способом и в сроки, которыепредусмотрены действующим законодательством иучредительными документами ООО.

Изменение в составе учредителей можетпроизойти в случае увеличения уставногокапитала ООО за счет вклада третьего лица наосновании пункта 2 статьи 19 Федерального законаот 8 февраля 1998 г. ? 14-ФЗ 'Об обществах сограниченной ответственностью' - далее Закон обООО. Решение об увеличении уставного капитала засчет вкладов третьих лиц принимается общимсобранием единогласно на основании заявленияодного или нескольких участников ООО одополнительном вкладе либо заявления третьеголица о принятии в общество и внесении вклада.

В заявлении указывается:

1. размер и состав вклада, порядок и срок его внесения;
2. размер предполагаемой доли в уставном капитале и др.

Одновременно принимается решения овнесении соответствующих изменений вучредительные документы ООО, причем данныеизменения подлежат обязательнойгосударственной регистрации.

Необходимо отметить, что на основаниипункта 2 статьи19 Закона об ООО, документы длягосударственной регистрации, предусмотренныхнастоящим пунктом изменений в учредительныхдокументах общества, а также документы,подтверждающие внесение дополнительных вкладовучастниками общества и вкладов третьими лицами вполном размере, должны быть представлены органу,осуществляющему государственную регистрациююридических лиц, в течение месяца со дня внесенияв полном размере дополнительных вкладов всемиучастниками общества и вкладов третьими лицами,подавшими заявления, но не позднее шести месяцевсо дня принятия предусмотренных настоящимпунктом решений общего собрания участниковобщества. Указанные изменения в учредительныхдокументах приобретают силу для участниковобщества и третьих лиц со дня их государственнойрегистрации органом, осуществляющимгосударственную регистрацию юридических лиц.

На основании пункта 6 статьи 19 Законаоб ООО уступка доли в уставном капиталеобщества должна быть совершена в простойписьменной форме, если требование о еесовершении в нотариальной форме непредусмотрено уставом общества. Несоблюдениеформы сделки по уступке доли в уставном капиталеобщества, установленной настоящим пунктом илиуставом общества, влечет ее недействительность.

Кроме того, общество должно бытьписьменно уведомлено о состоявшейся уступкедоли в уставном капитале общества спредставлением доказательств такой уступки.Приобретатель доли в уставном капитале обществаосуществляет права и несет обязанностиучастника общества с момента уведомленияобщества об указанной уступке.

На основании пункта 6 статьи 21 Законаоб ООО к приобретателю доли в уставном капиталеООО переходят все права и обязанности участникаООО, возникшие до уступки указанной доли.Участник общества, уступивший свою долю вуставном капитале общества, несет передобществом обязанность по внесению вклада вимущество, возникшую до уступки указанной доли,солидарно с ее приобретателем.

На практике не редки случаи, когда потребованию кредиторов на основании решения суда надолю какого-либо из учредителей ООО может бытьналожено взыскание. Это взыскание на основаниичасти 1 статьи 25 Закона об ООО накладываетсятолько в случае, если иного имущества должника недостаточно. Это подтверждается также и пунктом 19постановления Пленума Верховного Суда РФ иПленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 декабря1999 г.
? 90/14 'О некоторых вопросах примененияФедерального закона 'Об обществах сограниченной ответственностью':

':обращение взыскания на долюучастника в уставном капитале общества по егодолгам кредиторам может производиться порешению суда лишь при недостаточности(отсутствии) у данного участника другогоимущества для покрытия долгов'.

В реальности на основании пункта 17постановления Пленума Верховного Суда РФ иПленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 9 декабря1999 г. ? 90/14 'О некоторых вопросах примененияФедерального закона 'Об обществах сограниченной ответственностью' возможнозаявление участников общества об исключении изобщества участника, который грубо нарушаетсвои обязанности либо своими действиями(бездействием) делает невозможной деятельностьобщества или существенно ее затрудняет. При этомпри решении вопроса о том, является ли допущенноеучастником общества нарушение грубым,необходимо, в частности, принимать во вниманиестепень его вины, наступление (возможностьнаступления) негативных для обществапоследствий.

На практике встречается и такой способизменения учредителей ООО как выкуп доли самимООО.

Выкуп доли возможен в следующихслучаях:

1) когда согласно уставу ООО уступка доли участника другим участникам или третьим лицам допускается лишь с согласия других участников, однако такого согласия не получено;

2) если уставом ООО запрещено отчуждение доли третьим лицам, а участники ООО отказываются от приобретения ее у участника, намеренного произвести отчуждение доли;

3) неполной уплаты участником своего вклада в уставный капитал ООО в предусмотренный при учреждении ООО срок. Участнику в этом случае выплачивается действительная стоимость части доли пропорционально части внесенного им вклада;

4) при выходе участника из ООО;

5) при исключении участника из ООО по законному требованию других учредителей;

6) при отказе участников ООО дать согласие на переход доли участника к его наследникам или правопреемникам реорганизованного (ликвидированного) юридического лица - участника общества.

В иных случаях в соответствии спунктом 1 статьи 23 Закона об ООО общество невправе приобретать доли в своем уставномкапитале и совершенные в таких случаях сделкикупли-продажи являются ничтожными (статья 168 ГКРФ).

На основании пункта 13 постановленияПленума Верховного Суда РФ и Пленума ВысшегоАрбитражного Суда РФ от 9 декабря 1999 г. ? 90/14 'Онекоторых вопросах применения Федеральногозакона 'Об обществах с ограниченнойответственностью' доли, принадлежащие ООО(выкупленные), не учитываются при определениирезультатов голосования на общем собранииучастников ООО и при распределении прибыли (смомента перехода права на долю к ООО), а также прираспределении имущества ООО в случае еголиквидации.

Стоит заметить, что расчеты сучредителями при их выходе из составаучредителей ООО ведутся по действительнойстоимости. Согласно части 3 статьи 25 ГК РФдействительная стоимость доли участникаобщества выплачивается за счет разницы междустоимостью чистых активов общества и размеромуставного капитала общества. В случае, если такойразницы недостаточно для выплаты участникуобщества, подавшему заявление о выходе изобщества, действительной стоимости его доли,общество обязано уменьшить свой уставныйкапитал на недостающую сумму.

Общества с дополнительной ответственностью

Согласно части 1 статьи 95 ГК РФ обществомс дополнительной ответственностью признаетсяучрежденное одним или несколькими лицамиобщество, уставный капитал которого разделен надоли определенных учредительными документамиразмеров.

Участники такого общества солидарнонесут субсидиарную ответственность по егообязательствам своим имуществом в одинаковомдля всех кратном размере к стоимости их вкладов,определяемом учредительными документамиобщества. При банкротстве одного из участниковего ответственность по обязательствам обществараспределяется между остальными участникамипропорционально их вкладам, если иной порядокраспределения ответственности не предусмотренучредительными документами общества.

Важным практическим моментом являетсятот факт, что на основании пункта 3 статьи 95 ГК РФк ОДО применяются правила ГК РФ об ООО, поэтомувсе вышесказанное об ООО применяется и к ОДО.

Акционерные общества

Согласно части 1 статьи 95 ГК РФакционерным обществом (АО) признается общество,уставный капитал которого разделен наопределенное число акций.

Участники акционерного общества(акционеры) не отвечают по его обязательствам инесут риск убытков, связанных с деятельностьюобщества, в пределах стоимости принадлежащих имакций.

На основании части 1 статьи 97 ГК РФ открытымакционерным обществом (ОАО) являетсяакционерное общество, участники которого могутотчуждать принадлежащие им акции без согласиядругих акционеров.

Закрытым акционерным обществом (ЗАО)в соответствии с пунктом 2 статьи 97 ГК РФ считаетсяакционерное общество, акции которогораспределяются только среди его учредителей илииного заранее определенного круга лиц.

Таким образом, в акционерных обществахречь идет не о долях, а об акциях.

Вместе с тем, на практике многиеакционерные общества не выпускают акции вбумажной форме, то есть выпускают акции вбездокументарной форме. Это означает, что вреальности акции выпускаются, но не в видедокументов, а виде записи в реестре акционерногообщества. Такой порядок выпуска акцийакционерного общества предусмотрен действующимзаконодательством. Так, на основании статьи 16Федерального закона от 22 апреля 1996 г. ? 39-ФЗ 'Орынке ценных бумаг' эмиссионные ценные бумагимогут выпускаться в бездокументарной формевыпуска (именные бездокументарные ценныебумаги), причем согласно статье 2 этого законаакция является эмиссионной ценной бумагой, тоесть может быть выпущена в бездокументарнойформе.

Кроме того, согласно статье 2Федерального закона от 22 апреля 1996 г. ? 39-ФЗ 'Орынке ценных бумаг' бездокументарной формойэмиссионных ценных бумаг является:

':форма эмиссионных ценных бумаг, прикоторой владелец устанавливается на основаниизаписи в системе ведения реестра владельцевценных бумаг или, в случае депонирования ценныхбумаг, на основании записи по счету депо'.

Важной особенностью АО являетсяведение реестров акционеров, поскольку именно пореестру акционеров можно отследить изменения вучредителях АО.

Согласно части первой статьи 44Федерального закона от 26 декабря 1995 г. ? 208-ФЗ 'Обакционерных обществах' (с учетом внесенныхФедеральным законом от 7 августа 2001 г. ? 120-ФЗизменений) - далее Закон об АО, в реестреакционеров общества указываются сведения окаждом зарегистрированном лице, количестве икатегориях (типах) акций, записанных на имякаждого зарегистрированного лица, иные сведения,предусмотренные правовыми актами РоссийскойФедерации.

Держателем реестра акционеровобщества может быть само АО или профессиональныйучастник рынка ценных бумаг, осуществляющийдеятельность по ведению реестра владельцевименных ценных бумаг - регистратор. На основаниичасти 3 статьи 44 Закона об АО в обществе с числомакционеров более 50 держателем реестраакционеров общества должен быть регистратор.

Однако, несмотря на то, что ведениереестра осуществляет регистратор, АО неосвобождается от ответственности за ведение ихранение своего реестра.

Особенностью правового положенияакционеров в АО является тот факт, что лицо,зарегистрированное в реестре акционеровобщества, обязано своевременно информироватьдержателя реестра акционеров общества обизменении своих данных. В случае непредставленияим информации об изменении своих данных АО ирегистратор в соответствии с пунктом 5 статьи 44Закона об АО не несут ответственности запричиненные в связи с этим убытки.

Согласно части первой статьи 45 Законаоб АО внесение записи в реестр акционеровобщества осуществляется по требованию акционеране позднее трех дней с момента представлениядокументов, предусмотренных правовыми актамиРоссийской Федерации.

Изменение в составе учредителей АОтакже возможно с случае выкупа самим АОсобственных акций.

Приобретение АО собственных акций наосновании статьи 72 Закона об АО возможно вследующих случаях:

1) по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества, но только в случаях, если номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, останется выше минимального размера уставного капитала, разрешенного для АО,

2) по решению общего собрания акционеров или по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом обществу принадлежит право принятия такого решения, но только в случаях, если номинальная стоимость акций общества, находящихся в обращении, останется более 90 процентов от уставного капитала общества.

На основании пункта 3 статьи 72 Законаоб АО акции, приобретенные обществом наосновании принятого общим собранием акционероврешения об уменьшении уставного капиталаобщества путем приобретения акций в целяхсокращения их общего количества, погашаютсяпри их приобретении.

Действующее законодательствопредусматривает возможность требованияакционера к АО о выкупе его акций. На основаниипункта 1 статьи 75 Закона об АО такой выкупвозможен в следующих случаях:

1) реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, если они голосовали против принятия решения о его реорганизации или одобрении указанной сделки либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам,

2) внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.

Согласно пункту 6 статьи 76 Закона об АОакции, выкупленные обществом в случае егореорганизации, подлежат обязательному погашениюпри их выкупе.

В случае смерти учредителей АО акциипереходят к наследникам граждан. Причем согласиядругих акционеров (как это происходит в ООО) нетребуется. Как уже отмечалось, наследованиерегламентируется Основами Гражданскогозаконодательства Союза ССР и республик,утвержденными ВС СССР 31 мая 1991 г. ? 2211-I,Гражданским кодексом РСФСР, утвержденнымЗаконом РСФСР от 11 июня 1964 г. (введен в действие с 1октября 1964 г.) и бывает двух видов. Однако с 1 марта2002 г. вступает в силу глава третья ГК РФ раздел 5'Наследственное право'. Новый порядок правовогорегулирования наследственных отношенийсущественно отличается от действующего сейчас.Так, например, согласно статье 1176 ГК РФ отдельновыделено и урегулировано наследование такихвидов имущества, как доля в хозяйственномобществе или акции акционерного общества.

Так, согласно части 3 статьи 1176 ГК РФ:

'В состав наследства участникаакционерного общества входят принадлежавшие емуакции. Наследники, к которым перешли эти акции,становятся участниками акционерного общества'.

Стоит отметить также, что учредителиАО могут быть или стать аффилированными лицами- особой категорией акционеров. Согласно статье4 Закона РСФСР от 22 марта 1991 г. ? 948-1 'Оконкуренции и ограничении монополистическойдеятельности на товарных рынках' аффилированныелица - физические и юридические лица,способные оказывать влияние на деятельностьюридических и (или) физических лиц,осуществляющих предпринимательскуюдеятельность. В нашем случае аффилированныелица - это лица, которые имеют правораспоряжаться более чем 20 процентами общегоколичества голосов, приходящихся на акции,составляющие уставный капитал данногоюридического лица.

На основании пункта 4 статьи 9 Закона обАО акционерное общество обязано вести учет своихаффилированных лиц, чего не предусмотрено,например, для ООО.

Прочие способы изменения в составеучредителей АО не имеют каких бы то ни былосущественных правовых особенностей, поэтому мыне будем останавливаться на их рассмотрении. Этоотносится прежде всего к купле-продаже акций,дарению акций и иным операциям, которыерегламентируются отдельными нормами ГК РФ иЗакона об АО.

Бухгалтерский учет уставного капиталаи его изменения ведутся в соответствии сПланом счетов (Инструкцией по применению Планасчетов) на счете 80 'Уставный капитал'. Причеманалитический учет по счету 80 организуется такимобразом, чтобы обеспечивать формированиеинформации по учредителям организации, стадиямформирования капитала и видам акций.

Для учета расчетов с учредителямииспользуется счет 75 'Расчеты с учредителями', аналитическийучет по которому ведется по каждому учредителюпредприятия.

Поскольку в нашем случае речь идет обизменении в составе учредителей хозяйственныхобществ, то рассмотрим особенностибухгалтерского учета этих изменений.

На сумму увеличения уставногокапитала в связи с его увеличением, связанным сизменениями в учредительных документаххозяйственного общества (изменение составаучредителей, связанное с увеличением уставногокапитала) делается проводка:

дебет счета 75, субсчет 1 'Расчеты повкладам в уставный (складочный) капитал' кредитсчета 80 - сумма увеличения уставного капитала,связанного с изменениями в составе учредителейхозяйственных обществ.

Учредители могут вносить в уставныйкапитал практически любое имущетво и денежныесредства. При этом оценка неденежных вкладовучастников в уставный капитал производится посоглашению между учредителями. При совокупнойноминальной стоимости приобретаемых акций(долей) более 200 минимальных размеров оплатытруда необходима независимая оценка. При этомоценка неденежного вклада участника не можетпревышать оценки имущества, сделаннойнезависимым оценщиком.

На сумму денежных средств илинеденежных средств в их фактической оценке привнесении в уставный капитал в связи с изменениемсостава учредителей хозяйственного обществаделаются бухгалтерские записи на счетахбухгалтерского учета:

дебет счетов 50 'Касса', 51 'Расчетныесчета', 08 'Вложения во внеоборотные активы', 10'Материалы', 41 'Товары' кредит счета 75, субсчет 1'Расчеты по вкладам в уставный (складочный)капитал' - на сумму фактически внесенноговклада в уставный капитал в связи с изменением всоставе учредителей хозяйственного общества.

В случае, если новый учредительхозяйственного общества хочет внести в счетсвоего вклада в уставный капитал средства виностранной валюте, то при внесении в уставныйкапитал в связи с изменением состава учредителейиностранной валюты делаются следующие проводки:

дебет счета 52 'Валютные счета' кредитсчета 75, субсчет 1 'Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал' - на сумму иностраннойвалюты, внесенной в счет вклада в уставныйкапитал;

дебет счета 75, субсчет 1 'Расчеты повкладам в уставный (складочный) капитал' кредитсчета 83 'Добавочный капитал' - на суммуположительной курсовой разницы

или

дебет счета 83 кредит счета 75, субсчет 1'Расчеты по вкладам в уставный (складочный)капитал' - на сумму отрицательной курсовойразницы.

При выкупе акций или доли уучредителей самим хозяйственным обществомиспользуется счет 81 'Собственные акции (доли)'. Выкупленныеакции или доли далее используются для ихперепродажи или аннулирования.

При выкупе акций или долихозяйственного общества у учредителей вбухгалтерском учете на сумму фактических затратделаются записи:

дебет счета 81 кредит счетов 50, 51 - насумму оплаты акций или доли.

Аннулирование выкупленных хозяйственнымобществом собственных акций или долей отражаетсяследующим образом:

дебет счета 80 кредит счета 81 - наноминальную стоимость выкупленных акций илидолей после выполнения обществом всехпредусмотренных процедур;

дебет счета 81 кредит счета 91 'Прочиедоходы и расходы' - на положительную разницумежду фактическими затратами на выкуп акций(долей) и их номинальной стоимостью

или

дебет счета 91 кредит счета 81 - наотрицательную разницу между фактическимизатратами на выкуп акций (долей) и их номинальнойстоимостью.

Операции по изменению в составеучредителей хозяйственных обществ на основаниидействующего налогового законодательства неподлежат налогообложению.