ToT /

Г.А. Могилевский

Прежде всего хотелось бы отметить, что хотя арбитражная практика, очевидно, еще не имела дела с главой 25 НК РФ,однако выводы судов, основанные на ранее действовавшем Положении о составе затрат по производству и реализациипродукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли,утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N552 (далее -- Положение о составе затрат) применимы и к ситуациям, которые возникнут в ходе применения главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

Налоговыеорганы очень часто в ходе выездных проверок доначисляют налогна прибыль в связи с отнесением на себестоимостькомандировочных расходов, связанных с приобретением основныхсредств. Принято считать, что данные затраты имеюткапитальный характер и должны относиться на стоимость основныхсредств.

Приэтом налоговые органы ссылаются на пункт 49 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н, ипункт 21 Методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.07.98N 33н.

В арбитражнойпрактике некоторых судов такая позиция подтверждения не нашла.

Согласноподпункту"и" пункта2 Положения о составе затрат всебестоимость включаются затраты на командировки,связанные с производственной деятельностью. Данная нормане содержит никаких исключений, связанных скомандировочными расходами при поездках с целью приобретенияосновных средств.

Положениепо ведению бухучета хоть и зарегистрировано в Минюсте РФ, ноимеет меньший статус в иерархии нормативных актов, чемпостановление Правительства РФ, так как ПБУ и методическиеуказания по их применению утверждены приказами Минфина РФ.

Ссылканалоговой инспекции на Положение по бухгалтерскому учетунеобоснованна, так как оно не регулирует и не можетрегулировать вопросы, связанные с себестоимостью продукции, аустанавливает методические основы формирования в бухгалтерскомучете информации об основных средствах и является элементомсистемы нормативного регулирования бухгалтерского учета вРоссийской Федерации (постановление ФАС Центрального округа от21.10.99 N 81/10).

Инымисловами, нормативные акты по бухгалтерскому учету применимы кправилам налогообложения только в том случае, если налоговоезаконодательство, к которому, в частности, относится иПоложение о составе затрат, не устанавливает иное. Именнотакой принцип и закреплен в пункте 1 статьи 11 НК РФ.

Налоговыеорганы также признают необоснованным отнесение насебестоимость затрат по командировкам, не давшимконкретного результата в виде заключенных договоров.

Приэтом делается ссылка на те же нормативные акты, что и в случаес командировкой по приобретению основных средств.

Даннаяпозиция налоговых органов также не поддержана судами.

Подпункт"и" пункта2 Положения о составе затрат отнесение указанныхкомандировочных расходов в себестоимость не ставит взависимость от итогов командировки (удачная или неудачная). ВПоложении о составе затрат не подразделяются виды и целикомандировочных расходов. Единственный критерий, который имелв виду законодатель, это то, что командировочные расходыдолжны быть связаны с производственной деятельностью(постановление ФАС Центрального округа от 21.10.99 N 81/10).

Законодательствоо налоге на прибыль и, в частности, Положение о составе затратне содержат условий о том, что затраты напредпринимательские риски, не увенчавшиеся успехом, недолжны уменьшать налогооблагаемую прибыль. Наоборот, вЗаконе о налоге на прибыль есть норма, позволяющая уменьшатьприбыль текущего года на суммы, направленные на погашениеубытка прошлых лет. В конце концов, даже отрицательныйрезультат от командировки -- это тоже результат.

Мнениео том, что указанные затраты должны относиться на стоимостьреализованных или приобретенных товаров, необоснованно, таккак целью некоторых поездок может быть и не реализацияконкретных товаров, а поиск потенциальных покупателей.

ИМНС в такойситуации часто ссылаются на первые строки Положения о составезатрат, из которых, якобы, следует главный принцип всего этогодокумента -- прямая связь с производством.

Вместес тем, непосредственная связь с производством касается толькозатрат, указанных в подпункте "а" пункта 2 Положения осоставе затрат. Ссылка ИМНС на пункт 1 Положения о составезатрат также не может быть принята, поскольку в этом пунктедается лишь понятие себестоимости, перечень конкретных затратдается законодателем ниже.

Служебнаякомандировка по своему характеру является деятельностью поуправлению производством, то есть связана с производствомнезависимо от последующих результатов самого производства.Отрицание производственного характера командировкиозначает отрицание самого факта командировки(постановление ФАС Московского округа от 27.06.01 по делуN КА-А40/1255-01).

Затратыпо командировке с целью налаживания хозяйственных связей могутбыть отнесены к затратам по управлению производством,поскольку такая деятельность направлена на обеспечение условийфункционирования предприятия в целом (постановление ФАССеверо-Западного округа от 12.09.2000 по делу N А56-12558/00).

______________

Copyright ї 'Арбитражная налоговая практика', 2001, N 5.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Индексы 81213 и 80214 по каталогу 'Газеты, журналы' (Роспечать).
Подписка в любом почтовом отделении.
Подписка в Интернете: www.nalogi.com.ru/Russia.html
- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -