Бухгалтерский учет

Налоговый учет

требования

требования

1. Критерии отнесения активов к основным средствам

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденное Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. N 26 н (ПБУ 6/01), п. 4.

Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

НК РФ, гл. 25, п.1 ст. 257

Амортизируемым имуществом в целях налогового учета признаются имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

НК РФ, гл. 25, п.1 ст. 256

2. Формирование первоначальной стоимости обЪектов основных средств(базы для начисления амортизации)

2.1 Приобретенных до 01.01.2002 г., стоимостью свыше 10.000,00 руб.

Сформирована с учетом требований ПБУ 6/01, ПБУ 6/97, действовавшим на момент принятия к учету обЪекта основных средств. В случае проведения предприятием переоценки основных средств, восстановительная стоимость определяется с учетом всех переоценок.

Вступление в силу главы 25 НК РФ не повлекло за собой изменений первоначальной стоимости обЪектов основных средств в бухгалтерском учете.

Письмо Минфина РФ от 29.08.2002 г. N 04-05-06/34,

Письмо МНС РФ от 06.09.2002 г. N ШС-6-21/1377

Вне зависимости от выбранного метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2002 г., начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г., определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой накопленной амортизации, на основании данных бухгалтерского учета.

п. 1 ст. 322 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ.

2.2 Приобретенных до 01.01.2002 г., стоимостью до 10.000,00 руб.

Аналогично п. 2.1.

Для целей налогового учета основные средства первоначальной стоимостью до 10.000,00 не признаются амортизируемым имуществом и их остаточная стоимость подлежит включению в состав расходов при формировании базы переходного периода

п. 1 ст. 256 НК РФ

2.3 Приобретенных после 01.01.2002 г., стоимостью свыше 10.000,00 руб.

Формирование первоначальной стоимости обЪекта основных средств в бухгалтерском учете осуществляется исходя из фактических затрат на его приобретение, в частности:

П. 8 ПБУ 6/01

Не все затраты, приведенные в ПБУ, формируют первоначальную стоимость обЪектов основных средств, являющихся амортизируемым имуществом, в налоговом учете:

Ст. 257 НК РФ

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

1. формируют стоимость основных средств

П. 1 ст. 257 НК РФ

2. суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

2. формируют стоимость основных средств

П. 1 ст. 257 НК РФ

3. таможенные пошлины;

3. формируют стоимость основных средств

П. 1 ст. 257 НК РФ

4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением обЪекта основных средств;

4. формируют стоимость основных средств

П. 1 ст. 257 НК РФ

5. вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен обЪект основных средств;

5. формируют стоимость основных средств

П. 1 ст. 257 НК РФ

6. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

6. включаются в состав прочих расходов

П.п. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ

7. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на обЪект основных средств;

7. включаются в состав прочих расходов

П.п. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ

8. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением обЪекта основных средств. В частности, начисленные до принятия обЪекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого обЪекта;

8. проценты по заемным средствам включаются в состав внереализационных расходов

П.п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ

9. фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

9. положительные и отрицательные суммовые разницы включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов

П.п. 11.1 п. 1 ст. 250 НК РФ,

П.п. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ

2.4 Приобретенных после 01.01.2002 г., стоимостью до 10.000,00 руб.

Аналогично п. 2.3.

Не являются амортизируемым имуществом, их стоимость подлежит включению в состав текущих расходов в момент ввода в эксплуатацию

П. 1 ст. 256 НК РФ

2.5 Полученных безвозмездно после 01.01.2002 г.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

П. 10 ПБУ 6/01

При получении имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

П. 1 ст. 257,

п. 8 ст. 250 НК РФ

2.6 Являющихся предметами лизинга, учитываемыми на балансе лизингополучателя

Принимаются к бухгалтерскому учету по полной стоимости, предусмотренной договором (т.е. с учетом как затрат лизингодателя на приобретение обЪекта, так и с учетом его вознаграждения).

Базой для начисления амортизации является сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

П. 1 ст. 257 НК РФ

3. Начисление амортизации основных средств

3.1 Приобретенных до 01.01.2002 г., стоимостью свыше 10.000,00 руб.

Производится исходя из срока полезного использования, определенного при постановке обЪекта на учет и выбранного организацией для группы однородных обЪектов способа начисления амортизации.

Письмо Минфина РФ от 29.08.2002 г. N 04-05-06/34

Начисляется исходя из остаточной стоимости (см. п. 2.1) соответственно, путем применения линейного либо нелинейного метода амортизации

п. 1 ст. 322 НК РФ

3.2 Приобретенных до 01.01.2002 г., стоимостью до 10.000,00 руб.

Аналогично п. 3.1.

В налоговом учете не начисляется (поскольку такие основные средства не являются обЪектами амортизируемого имущества).

П. 1 ст. 256 НК РФ

3.3 Приобретенных после 01.01.2002 г., стоимостью свыше 10.000,00 руб.

Начисляется с применением одного из следующих способов:

• ћ линейный способ;
• ћ способ уменьшаемого остатка;
• ћ способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• ћ способ списания стоимости пропорционально обЪему продукции (работ).

При применении линейного способа для определения срока полезного использования предприятие может использовать классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 " О классификации обЪектов, включаемых в амортизационные группы".

Начисление амортизационных отчислений по обЪекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого обЪекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого обЪекта либо списания этого обЪекта с бухгалтерского учета.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных обЪектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования обЪектов, входящих в эту группу.

П. 18 ПБУ 6/01

Начисляется с применением линейного либо нелинейного методов начисления амортизации исходя из стоимости, сформированной по правилам главы 25 НК РФ, и срока полезного использования обЪекта.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию обЪекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1 " О классификации обЪектов, включаемых в амортизационные группы".

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих обЪектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять как линейный, так и нелинейный метод.

Начисление амортизации по обЪекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот обЪект был введен в эксплуатацию.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по обЪекту амортизируемого имущества.

Ст. 259 НК РФ

3.4 Приобретенных после 01.01.2002 г., стоимостью до 10.000,00 руб.

• ћ Аналогично п. 3. 3
• ћ Предприятием в учетной политике может быть закреплен метод, согласно которому предметы стоимостью до 10.000,00 руб. разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

П. 18 ПБУ 6/01

Подлежат включению в состав текущих расходов в момент их ввода в эксплуатацию.

П. 1 ст. 256 НК РФ

4. Переоценка основных средств, проводимая организацией не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)

по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации

или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам

4.1 Проведенная с момента принятия обЪекта к учету по 01.01.2001 г. (включая переоценку на 01.01.2001 г.)

В полном обЪеме учитывается при формировании стоимости основных средств в бухгалтерском учете, при этом:

• ћ Сумма дооценки обЪекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки обЪекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
• ћ Сумма уценки обЪекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки обЪекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого обЪекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки обЪекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

П. 15 ПБУ 6/01

В полном обЪеме учитывается при формировании остаточной стоимости основных средств (базы для начисления амортизации) по состоянию на 1 января 2002 года.

п. 1 ст. 322 НК РФ

4.2 Проведенная организацией по состоянию на 01.01.2002 г.

Аналогично п. 4.1

Принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих обЪектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году).

При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения.

В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

п. 1 ст. 322 НК РФ

4.3 Проводимая организацией в соответствии с нормами ПБУ 6/01 в последующие периоды

Аналогично п. 4.1

При проведении в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости обЪектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ.

п. 1 ст. 322 НК РФ

5. Выбытие основных средств

Стоимость обЪекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие обЪекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Если списание обЪекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета обЪектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания обЪектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

П. 29, п. 30, п. 31 ПБУ 6/01

Если списание обЪекта основных средств производится в результате его реализации, то выручка от реализации отражается в налоговом учете в соответствии с нормами ст. 249 НК РФ . Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные обЪекты амортизируемого имущества, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Убыток, полученный налогоплательщиком, отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика в следующем порядке:

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Если списание обЪекта производится по иным основаниям, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов.

Ст. 323 НК РФ

П.п. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ