"Практический Бухгалтерский Учет" /
Владимир МАЛЫШКО
Эксперт «ПБУ»
Год назад при составлении отчетности за I квартал бухгалтерские службы в большей степени уделяли внимание составлению налоговой отчетности. Обусловливалось это введением главы 25 НК РФ, внесением в конце 2001 года существенных изменений в главы второй части НК РФ, а также выпуском МНС России регламентирующих документов для работников ведомства по отдельным налогам, связанных с вводимыми изменениями. В текущем же году службам придется в первую очередь обратить внимание на бухгалтерский учет.
Деяния Минфина
В конце прошлого года Минфин России, продолжая выполнять План внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета, разработанного в развитие Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283), выпустил ряд документов, которые в I квартале были согласованы Минюстом России. Среди них Положения по бухгалтерскому учету:
утвержденные соответственно приказами Минфина России от 19.11.02 № 115н, от 19.11.02 № 114н, от 10.12.02 № 126н.
Помимо этого вышли и Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н). Все вышеперечисленные документы водятся с отчетности за 2003 год.
Как известно, квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 3 ст. 14 закона о бухучете). Организации обязаны представить ее в течение 30 дней по окончании квартала. Поэтому при составлении бухгалтерской отчетности за I квартал 2003 года необходимо учитывать нормы вышеперечисленных документов.
Относительно небольшое количество организаций по России, которые в настоящее время осуществляют научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Имто в первую очередь и необходимо изучить ПБУ 17/02, чтобы успешно применять установленные нормы. Наш комментарий к этому ПБУ (см. «ПБУ» № 2, 2003), поможет бухгалтерам.
Нормы ПБУ 19/02 понадобятся применять большему количеству бухгалтеров, так как с финансовыми вложениями сталкиваются многие организаций. В «ПБУ» № 3, 2003 был опубликован найдут материал, разъясняющий основные моменты положения.
Бухгалтерам организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль, в апреле придется существенно уплотнить свой распорядок дня. И связано это будет с необходимостью применения норм ПБУ 18/02. За каждым из введенных новых терминов, а их около десятка:
стоят определенные учетные процедуры. Причем порядок их выполнения для счетных работников будет нов. Еще одно вводимое понятие текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) знаком – это налог на прибыль для целей налогообложения. И порядок определения налога во многом схож с исчислением налога на прибыль до введения главы 25 НК РФ. Тогда корректировалась налоговая база, теперь же предлагают корректировать величину налога. При этом используются исчисленные величины вводимых понятий. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется путем корректировки величины условного расхода (условного дохода) на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21 ПБУ 18/02).
С подробный комментарием можно ознакомиться в «ПБУ» № 3, 2003, а сейчас обратим внимание на самые важные моменты.
В ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, как в отчетном, так и в последующих периодов (п. 4 ПБУ 18/02). Авторы положения не уточнили, что они подразумевают под отчетным периодом. В бухгалтерском учете отчетным периодом является календарный год. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года (ст. 14 закона о бухучете). Если применять терминологию бухучета, то последующих периодов не может быть: с начала года начинается новый отсчет.
В налоговом же учете при исчислении налога на прибыль существует налоговый период – календарный год и отчетные: первый квартал, полугодие, 9 месяцев (ст. 285 НК РФ). Надо полагать, что в положении используются понятия НК РФ.
Постоянные разницы возникают в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения. Сами постоянные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно, в аналитическом учете соответствующего счета. Данные величины являются базой для исчисления постоянных налоговых обязательств - суммы налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде. Причем постоянные налоговые обязательства отражаются на счете учета прибылей и убытков в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- отражено постоянное налоговое обязательство.
Однако в некоторых случаях постоянные разницы, если в налоговом учете для нормирования расходов используется выручка или расходы на оплату труда, таковыми в отчетные периоды, по сути, не являются. Точная величина таких расходов, признаваемых в налоговом учете, становится известной только по окончанию налогового периода. По итогам отчетного периода постоянные разницы в части таких расходов могут возникать, а по итогам года – их может и не быть, т. е. не выполняется второе необходимое условие – исключение из расчета налоговой базы в последующие периоды. Если следовать нормам Положения, то в последующие периоды придется обратиться к сторнирующей проводке:
- сторнируется ранее начисленное постоянное налоговое обязательство.
Логичнее было бы такие «постоянные» разницы относить все таки к временным.
В положении приводятся примеры, когда расходы в бухгалтерском учете превышают величину, принимаемую в налоговом. При этом, как было сказано выше, возникают постоянные налоговые обязательства. Причем их величина положительная. Однако бывают случаи превышения и по доходам: в бухгалтерском учете они учитываются, в налоговом же - не принимаются к учету. Примером могут послужить доходы от списания основных средств, принятых на учет в 2001 году, стоимость которых от 2000 до 10 000 руб. или доходы от списания спецодежды, срок использования которой больше года. В налоговом учете на момент списания таких объектов не существует, поэтому и доходов нет. В этом случае текущий налог на прибыль при отсутствии отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств меньше условного расхода по налогу на прибыль - величины, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога
Автомобили
Бухгалтерия, учет и отчетность