АГ «РАДА» /

Состав нематериальных активов нередко вызывает вопросы у бухгалтеров. О том,что можно отнести к нематериальным активам и как отражать их в учете, мы расскажемв статье.

Что относится к нематериальным активам

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее– ПБУ 14/2000), активы считаются нематериальными при соблюдении следующих условий:

– актив не имеет материально-вещественной структуры;

– актив отделим от другого имущества организации;

– актив используется для осуществления производственной деятельности (выполненияработ, оказания услуг, управления организацией);

– актив используется в течение периода времени, превышающего 12 месяцев;

– организация не предполагает дальнейшую перепродажу этого актива;

– актив способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

– организация имеет документ, подтверждающий исключительное право на актив.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральныхмикросхем;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименованиеместа происхождения товаров;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

– организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанныев соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей)в уставный (складочный) капитал организации;

– деловая репутация организации – разница между покупной ценой организации(приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью всех ее активови обязательств по бухгалтерскому балансу.

Поясним, что обладателем исключительного права может быть только одна организация(правообладатель), которая учитывает это право в составе нематериальных активов.Если организация использует результаты интеллектуальной деятельности с разрешенияправообладателя вместе с другими лицами, то это не исключительное право и ононе относится к нематериальным активам.

Поступление нематериальных активов

Нематериальные активы можно купить, создать своими силами, получить по договораммены и дарения. Для каждого случая в ПБУ 14/2000 предусмотрен особый порядокформирования их первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость купленного нематериального актива складывается изфактических расходов на его покупку за вычетом НДС. Помимо суммы, уплачиваемойпродавцу, к таким расходам можно отнести:

– стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с покупкойнематериального актива;

– регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие платежи,связанные с регистрацией исключительных прав;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке нематериального актива;

– вознаграждение, уплаченное посреднику, через которого приобретен нематериальныйактив;

– другие расходы, непосредственно связанные с покупкой нематериального актива.

Пример 1

ООО «Пассив» купило у ЗАО «Старт» исключительное право на изобретение. Стоимостьпатента, подтверждающего это право, составила 90 000 рублей, в том числе НДС– 15 000 рублей.

За регистрацию в Роспатенте договора об уступке исключительных прав уплаченапошлина в размере 500 рублей.

Бухгалтер «Пассива» отразил в учете покупку нематериального актива следующимизаписями:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60

– 75 000 рублей (90 000 – 15 000) – отражена стоимость патента, подтверждающегоисключительное право на изобретение;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

– 15 000 рублей – учтена сумма НДС;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51

– 90 000 рублей – перечислены деньги ЗАО «Старт»;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

– 500 рублей – отражена сумма пошлины, уплаченная за регистрацию договорав Роспатенте;

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 51

– 500 рублей – перечислена сумма пошлины;

ДЕБЕТ 04   КРЕДИТ 08

– 75 500 рублей (75 000 + 500) – принят нематериальный актив к учету послерегистрации договора в Роспатенте;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19

– 15 000 рублей – принят к вычету уплаченный НДС.

В случае создания нематериального актива собственными силами в первоначальнуюстоимость включаются все фактические расходы на его изготовление. К таким расходамотносятся материальные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних организаций,патентные пошлины и т. д.

Нематериальный актив, полученный организацией безвозмездно, принимается кучету по рыночной стоимости. Определяя сумму этой стоимости, нужно учитыватьположения статьи 40 НК РФ.

На каждый поступивший нематериальный объект составляется специальная карточкапо форме № НМА-1, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97№ 71а.

Амортизация нематериальных активов

Способы начисления амортизации

Амортизация нематериальных активов может начисляться по-разному в бухгалтерскоми налоговом учете.

Для целей бухгалтерского учета предусмотрено три способа ее начисления:

– линейный, при котором амортизация начисляется равномерно в течение срокаполезного использования;

– способ уменьшаемого остатка, при котором годовая норма амортизации определяетсяисходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости нематериального активана начало каждого отчетного года;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг),при котором норма амортизации рассчитывается исходя из предполагаемого выпускапродукции (работ, услуг).

В налоговом учете можно применять только два способа начисления амортизации:

– линейный;

– нелинейный, при котором норма амортизации рассчитывается по формулам:

Отметим, что нелинейный способ можно применять до тех пор, пока остаточнаястоимость нематериального актива не достигнет 20 процентов от его первоначальнойстоимости. После этого используется линейный метод.

Организация самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и закрепляетего в учетной политике. Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, целесообразновыбрать линейный метод начисления амортизации. Однако, принимая такое решение,организации следует учесть, что нелинейный метод позволяет в первые годы эксплуатациинематериального актива списывать в уменьшение облагаемой прибыли амортизациюв большей сумме.

Избранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срокаполезного использования нематериального актива. Это срок определяется исходяиз срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительныхправ или другого документа, подтверждающего право организации на него.

Если срок полезного использования не установлен, то организация может определитьего самостоятельно. При этом за основу берется ожидаемый срок, в течение которогоорганизация собирается получить экономическую выгоду (доход) от использованияобъекта.

Если по нематериальным активам невозможно определить срок полезного использования,нормы амортизации в целях бухгалтерского учета устанавливаются на 20 лет, ноне более срока деятельности организации. В налоговом учете срок полезного использованияустанавливается равным 10 годам, но не более срока деятельности организации.

Учет начисленных сумм амортизации

Амортизация по нематериальным активам начисляется с 1-го числа месяца, следующегоза месяцем принятия объекта к учету.

Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальнымактивам можно отражать в бухгалтерском учете одним из двух способов:

– начисленные суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 05 «Амортизациянематериальных активов»;

– начисленные суммы амортизации уменьшают первоначальную стоимость объектаи отражаются по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

ООО «Пассив» приняло к учету исключительное право на изобретение стоимостью75 500 рублей. Срок действия патента составляет 10 лет.

Организация использует линейный способ начисления амортизации. Годовая нормаамортизации составит 10 процентов (100% : 10 лет). Следовательно, годовая суммаамортизации составит 7550 рублей (75 500 рублей х 10%).

«Пассив» ежемесячно отражает начисленную амортизацию без использования счета05:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 04

– 629,17 рубля (7550 рублей : 12 мес.) – начислена амортизация нематериальногоактива за отчетный месяц.

Выбытие нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, которые больше не используются организацией,следует списать с баланса в следующих случаях:

– при прекращении срока действия патента, свидетельства или другого документа,подтверждающего право организации на него;

– при уступке исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности(путем продажи, безвозмездной передачи и пр.).

При выбытии нематериальных активов оформляется акт на их списание. Акт составляеткомиссия, назначенная руководителем организации. Поскольку специальной формыакта на списание нематериальных активов не установлено, организация может использоватьбланк, предусмотренный для списания основных средств.

Согласно пункту 23 ПБУ 14/2000, доходы и расходы от списания нематериальныхактивов относятся на финансовые результаты.

Пример 3

На балансе ООО «Старт» в составе нематериальных активов числится  исключительноеправо на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этогонематериального актива – 150 000 рублей. Сумма начисленной амортизации, накопленнойна счете 05, – 60 000 рублей.

Организация продала исключительное право на изобретение ЗАО «Пассив». Стоимостьпатента по договору – 120 000 рублей (в том числе НДС – 20 000 рублей).

Бухгалтер «Старта» отразил в учете продажу нематериального актива следующимизаписями:

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 91-1

– 120 000 рублей – отражен доход от продажи патента;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 рублей – начислен к уплате в бюджет НДС;

ДЕБЕТ 05   КРЕДИТ 04

– 60 000 рублей – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 04

– 90 000 рублей (150 000 – 60 000) – списана остаточная стоимость нематериальногоактива;

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 76

– 120 000 рублей – поступили денежные средства от покупателя;

ДЕБЕТ 91-9   КРЕДИТ 99

– 10 000 рублей (120 000 – 20 000 – 90 000) – отражен доход от продажи нематериальногоактива.

Заметим, что, даже когда нематериальный актив полностью амортизирован, онпродолжает числиться в учете, если организация фактически его использует. Приотражении амортизации по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» объекты числятсяв бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией.