Фомичева Л. П., налоговый консультант,
тел. Моб. (095) 728-82-40, 8-916-613-0053
E-mail: fomicheval@mail.ru /

Совсем недавно в «УНП» № 21, 2003 в рубрике «На примерах» мы разбирали порядок распределения транспортных расходов на остаток товаров. Там данные распределения совпадали по бухгалтерскому и налоговому учету. Теперь мы рассмотрим ситуацию, когда эти данные не совпадают и возникают разницы, которые должны быть отражены в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Пример.

Организация закупает товар через посредника. Вознаграждение посредника в бухгалтерском учете предприятие включает в цену товара (п. 6 ПБУ 5/01) , а в налоговом учете относит в состав косвенных расходов (ст. 320 НК РФ).

На 1 июля 2003 года стоимость остатка товара на складе организации по данным ее бухгалтерского и налогового учета составила 900 руб. (100 ед. х 9 руб.). В июле поступило товаров по данным бухгалтерского учета на сумму 6000 руб. (500 ед. х 12 руб.), а по данным налогового учета – на сумму 5000 руб. (500 ед. х 10 руб.). В этом же месяце предприятие реализовало 500 единиц товара. Допустим, что стоимость реализованного товара и в бухгалтерском, и в налоговом учете оно определяет методом ФИФО. Будем считать, что у организации не было остатка переходящих расходов на доставку на 1 июля 2003 года.

Расходы фирмы на транспортировку в июле составили 500 руб. (без НДС). Согласно учетной политике предприятие в бухгалтерском учете отражает затраты по доставке товаров по дебету счета 44, а затем частично включает их в состав расходов на продажу, распределяя их между проданным товаром и остатком товара на конец отчетного периода с учетом стоимости проданного товара. Прочие условия примера содержатся в таблицах 1 и 2.

Рассчитаем величину расходов на доставку, которые уменьшают финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете, в таблице 1.

Таблица 1

Чтобы сделать необходимые корректировки условного расхода по налогу на прибыль, рассмотрим расхождения бухгалтерского и налогового учета в таблице 2. Будем считать, что доход организации составил 10 000 руб. (без НДС).

Таблица 2

Таким образом, расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета будут следующими. Стоимость реализованного товара в бухгалтерском учете (5700 руб.) ниже на 200 руб., чем в налоговом учете (4900 руб. + 1000 руб.). Ведь в данный налоговый период из 1000 руб. посреднического вознаграждения в бухучете было списано с реализованным товаром только 800 руб. А оставшиеся 200 руб. будут списаны только в следующем периоде.

Величина принимаемых расходов на доставку в бухгалтерском учете ниже (413,04 руб.), чем в налоговом учете (415,25 руб.) на 2,21 руб. Суммарно финансовый результат в бухгалтерском учете будет на 202,21 руб. (0- 800 – (-1000) – (-2,21)) выше, чем в налоговом учете.

Текущий финансовый результат по бухгалтерскому учету следует скорректировать на величину этих разниц, чтобы привести его к прибыли в налоговом учете.

Отразим корректировки бухгалтерского финансового результата следующими проводками:

Дебет 99-2 Кредит 68

– 932,87 руб. (3886,96 руб. х 24%) – отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68 Кредит 77

– 48 руб. (200 руб. х 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство, возникшее в связи с расхождением в стоимости товара;

Дебет 68 Кредит 77

– 0,53 руб. (2,21 руб. х 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство, связанное с расхождением расходов на доставку.

Проверим расчеты. Налог на прибыль к уплате в бюджет, рассчитанный по данным бухгалтерского учета, составит 884,34 руб. (932,87 – 48 – 0,53). По данным налогового учета он также будет равен 884,34 руб. (3684,75 руб. х 24%). Результаты аналогичны. Значит все сделано правильно.

 
Опубликовано в "Учет. Налоги. Право." № 25/2003