Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 /

Отражение в бухгалтерском учете

            В хозяйственной деятельности предприятий нередкислучаи, когда нематериальные активы в силу разных причин становятся непригоднымидля дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческихцелях.  Неиспользуемый нематериальный актив продолжает числиться в учетеи предприятие платит налог на имущество с остаточной стоимости этого актива.Для того чтобы уменьшить потери предприятия данный нематериальный актив необходимосписать.

            Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшемуиспользованию производится на основании акта, составляемого специальносозданной комиссией и утверждаемого руководителем предприятия. В акте должнабыть указана первоначальная стоимость списываемого нематериального актива,сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, остаточная стоимостьобъекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учетаи другие данные, касающиеся списываемого нематериального актива.

            Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию предприятия,где делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи насчетах бухучета.

            Одновременно со списанием нематериального актива производится списаниесумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитываласьна счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

 Отражение в налоговом учете

            Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаютсярезультаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальнойсобственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности ииспользуемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путемначисления амортизации. Срок полезного использования амортизируемого имуществадолжен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 10 000 рублей.

            Поскольку нематериальный актив не может использоваться организациейв производственных целях, соответственно он не может приносить организациидоход, а следовательно такой объект подлежит исключению из состава амортизируемогоимущества.

            В соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизациипо объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца,следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такогообъекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имуществаналогоплательщика по любым основаниям.

            Поскольку объект нематериальных активов списывается с учета прежде,чем истекает срок его полезного использования, часть первоначальной стоимостиобъекта остается недоамортизированной. Порядок учета сумм недоначисленнойамортизации по объектам нематериальных активов в целях налогообложенияприбыли налоговым кодексом прямо не определен, но подпунктом 8 пункта 1статьи 265 НК РФ установлен порядок учета сумм недоначисленной амортизациипо объектам основных средств. Согласно этому порядку суммы недоначисленнойв соответствии с установленным сроком полезного использования амортизациивыводимых из эксплуатации основных средств включаются в состав внереализационныхрасходов как обоснованные затраты,  не связанные с производством и реализацией.

            Будет логичным учитывать суммы недоначисленной амортизации по объектамнематериальных активов, списываемых в связи с непригодностью к дальнейшемуиспользованию, в том же порядке, что и суммы недоначисленной амортизациипо объектам основных средств.

            Пример.

          Организация списывает не использующийся в производственных целяхнематериальный актив. Первоначальная стоимость этого актива составляет21 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации – 16100 руб.