Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 /

Одним из способов выбытия основных средств являетсяего ликвидация .

Ликвидация основных средств осуществляется врезультате:

• списания в случае морального и (или)физического износа;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствияхи иных чрезвычайных ситуациях, вызванных форс -мажорными обстоятельствами;
• по другим аналогичным причинам.

Порядок ликвидации и списания с баланса объектовосновных средств установлен п.п.94 - 97 Методических указаний по бухгалтерскомуучету основных средств , утвержденных Приказом МинфинаРоссии от 20 июля 1998 г. N 33н.

1) Созданиекомиссии.

Для определения целесообразностии непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию,невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформлениядокументации на списание указанных объектов в организации (если наличиеосновных средств является существенным) приказом руководителя может бытьсоздана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующиедолжностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, накоторых возложена ответственность за сохранность основных средств. Дляучастия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующихинспекций.

В компетенцию комиссии входит:

• осмотр объекта, подлежащего списаниюс использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерскогоучета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшемуиспользованию;
• установление причин списания объекта(физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации,аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции,выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
• выявление лиц, по вине которых произошлопреждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесениепредложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующимзаконодательством;
• возможность использования отдельныхузлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из ценвозможного использования, контроль за изъятием из списываемых основныхсредств цветных и драгоценных металлов, определение весаи сдача на соответствующий склад;
• осуществление контроля за изъятием изсписываемых объектов основных средств цветныхи драгоценных металлов, определением их количества, веса;
• составление акта на списание основныхсредств (форма N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (формаN ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, еслиони имели место).

2) Составление акта на списание основныхсредств.

Результаты принятого комиссией решения оформляютсяактом на списание основных средств . ПостановлениемГоскомстата РФ от 21.01.2003 N 7 утверждены новые формы первичной учетнойдокументации по учету основных средств .

Для оформления и учета списания пришедших в негодностьосновных средств применяются следующие формы :

• Акт о списании объекта основных средств(кроме автотранспортных средств) - форма N ОС-4 ;
• Акт о списании автотранспортных средств- форма N ОС-4а ;
• Акт о списании групп объектов основныхсредств (кроме автотранспортных средств) - форма N ОС-4б .

Акт составляется в двух экземплярах, подписываетсячленами комиссии, назначенной руководителем организациии утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземплярпередается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранностьобъектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализацииматериальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Присписании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передаетсядокумент, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасностидорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции).

В показателях граф "Первоначальнаястоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость":

• - по объектам основных средств, проходившимпереоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последнейпроведенной переоценки;
• - по объектам, не проходившим переоценку,- первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
• В показателях граф "Сумма начисленнойамортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа)с начала эксплуатации.
• Затраты по списанию объектов основныхсредств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборкиобъектов основных средств, отражаются:
• - в разделе 3 "Сведения о затратах,связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерскогоучета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма N ОС-4);
• - в разделе 5 "Сведения о затратах,связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерскогоучета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма N ОС-4а);
• - в разделе 2 "Сведения о поступленииматериальных ценностей от списания объектов основных средств" (форма N ОС-4б).

3) Оприходование материальныхценностей.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированногооборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а такжедругие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодныедетали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебетусчета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

4) Отметка в инвентарной карточке (книге) .

На основании оформленных актов на списание основныхсредств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерскойслужбе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производитсяотметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основныхсредств производятся в документе, открываемом поместу его нахождения.

Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N7 утверждены следующие формы для учета наличия и движения объектов основныхсредств :

• Инвентарная карточка учета объекта основныхсредств - форма N ОС-6 ;
• Инвентарная карточка группового учетаобъектов основных средств - форма N ОС-6а ;
• Инвентарная книга учета объектов основныхсредств - форма N ОС-6б ( для малых предприятий).

Указанные формы ведутся в бухгалтерии в одномэкземпляре .

Прием, перемещение объектов основных средстввнутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитальногоремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке(книге) на основании соответствующих документов.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основныхсредств хранятся в течение срока, определяемогоруководителем организации.

2. Бухгалтерский учет

Согласно п.101 Методических указаний по бухгалтерскому учету основныхсредств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н списаниестоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто:по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - первоначальнаястоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты,связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируютсяна счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата трудаи произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующихв операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые извыручки при реализации основных средств и др.), а по кредиту указанногосчета - сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки отпродажи ценностей, относящихся к основным средствам.

Доходы, расходы и потери от списанияс бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерскомучете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потериот списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислениюсо счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации(п.103 Методических указаний) .

Согласно п.75 Методических рекомендацийо порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации утвержденныхПриказом Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н расходы, связанные со списанием основныхсредств, включая их остаточную стоимость, учитываются в составе :

• внереализационных расходов– в случае списания при моральном и физическом износе основных средств;
• чрезвычайныхрасходов - в случае списания в результате аварий, стихийных бедствийи в иных чрезвычайных ситуациях .

Доходы в виде материальных ценностей, оставшихсяпосле списания основных средств отражаются соответственно в составе внереализационных иличрезвычайных доходов .

В бухгалтерском учете списание объекта основныхсредств отражается следующими проводками :

Дт 01-"Выбытие основных средств" Кт01 - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объектаосновных средств;

Дт 02 Кт 01-"Выбытие основныхсредств" - списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91-2 (99) Кт 01-"Выбытиеосновных средств" – списана остаточная стоимость объекта основных средств ;

Дт 91-2 (99) Кт 23 (25, 69, 70,другие счета) – списаны затраты, связанные с ликвидацией (списанием) объектаосновных средств;

Дт счета 10 Кт 91-1 (99) - оприходованыматериальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств (по рыночной стоимости) .

3. Налоговый учет

В целях исчисления налога на прибыль необходиморуководствоваться главой 25 НК РФ .

Согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ в составе внереализационных расходов,уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль учитываются расходы наликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной всоответствии с установленным сроком полезного использования амортизации,а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иногоимущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку,вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичныеработы . При этом , необходимо учитывать требования ст.252 НК РФо том , что расходы должны быть экономически обоснованы и документальноподтверждены .

Согласно п.13 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов должныучитываться доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имуществапри демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основныхсредств. Исключение составляют доходы , указанныев п.18 ст.251 НК РФ , а именно , доходы в виде стоимости материалов и иногоимущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимыхиз эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенциио запрещении разработки, производства, накопления и применения химическогооружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенциио запрещении разработки, производства, накопления и применения химическогооружия и о его уничтожении. Указанные доходы не учитываются в целях налогообложения .

Дата признания дохода в виде стоимости полученныхматериальных ценностей определяется в зависимости от метода определения доходови расходов .

При методе начисления такие доходы признаютсяна дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленногов соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп.8 п.4 ст.271 НК РФ).

При кассовом методе такие доходы признаются вмомент оприходования имущества (п.2 ст.273 НК РФ).

В целях исчисления налога на добавленную стоимость необходиморуководствоваться главой 21 НК РФ . Основной вопрос, возникающий при выбытии недоамортизированных основныхсредств – нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости выбывающихосновных средств ?

Позиция налоговых органов . Уплаченная при приобретении ОС и принятии их к учету сумманалога, на которую уменьшен подлежащий уплате в бюджет НДС, должна быть восстановленав части НДС, которая приходится на остаточную стоимость объекта, недосписанную на издержки производства и обращения черезамортизацию. Данная позиция изложена , в частности, в Письме УМНС России по г. Москве от 02.11.2001 N 02-11/50849.

Аргументы против . Налоговым Кодексом РФ не предусмотрено , что при выбытииосновных средств до их полной амортизации налогоплательщик обязан возвратитьв бюджет налог на добавленную стоимость, приходящийся на остаточную стоимостьосновных средств. Таким образом, выбытие основных средств до их полной амортизациине влечет возникновения обязанности налогоплательщика по возврату в бюджетналог на добавленную стоимость, приходящегося на остаточную стоимость выбывшихосновных средств. Такое решение было принято ФАС Северо-Западного округаот 17.03.2003г. по делу № А44-1997/02-С9 .

При исчислении налога на добавленную стоимостьнеобходимо так же учитывать , что согласно пп.2п.1 ст.146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнениеработ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаютсяк вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налогана прибыль организаций признается объектом обложения НДС .

Пример.

Организация производит ликвидацию оборудованияв связи с полным моральным и физическим износом . Первоначальнаястоимость оборудования 30 000 руб., сумма начисленной амортизации -26 000 руб. Расходы по ликвидации (демонтаж) оборудования составили: - заработнаяплата и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования - 1000 руб.,общепроизводственные расходы - 500 руб. Стоимость деталей и узлов, полученныхот ликвидации - 2000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут оформленыпроводки:

В бухгалтерском учете списание объекта основныхсредств отражается следующими проводками :

Дт 01-"Выбытие основных средств" Кт01 – 30 000 руб. - отражена первоначальная стоимостьсписываемого оборудования;

Дт 02 Кт 01-"Выбытие основныхсредств" – 26 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дт 91-2 Кт 01-"Выбытие основныхсредств" – 4000 руб. - списана остаточная стоимость оборудования ;

Дт 91-2 Кт 69, 70 – 1000 руб. -списаны затраты на заработную плату и ЕСН работников, занимавшихся разборкойоборудования связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;

Дт 91-2 Кт 25 – 500 руб. - списаны общепроизводственныерасходы, связанные с ликвидацией оборудования;

Дт счета 10 Кт 91-1 - 2000 руб.- оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основныхсредств ( по рыночной стоимости) .

Дт 99 Кт 91-9 – 3 500 руб.- на сумму убытка от ликвидации оборудования .

В целях налогового учета :

сумма внереализационных расходовсоставит 5 500 руб. (4000 + 1000 + 500);

сумма внереализационных доходовсоставит 2000 руб.