Размер и порядок уплаты лизинговых платежей являются существенными условиями договора лизинга. В соответствии с п. 5 ст. 15 и ст. 28 Закона о лизинге сторонами договора согласовываются периодичность, размер и способ оплаты лизинговых платежей. Порядок расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга установлен в Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России 16.04.1996 (далее - Методические рекомендации).
Л.Г. КИСУРИНА, ежемесячный журнал "Экономико-правовой бюллетень" N 2, 2007 г.
В соответствии с Методическими рекомендациями под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора.
На основании Методических рекомендаций в лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Сторонами договора устанавливается форма уплаты лизингового платежа. Платежи могут осуществляться в денежной, компенсационной (продукцией или услугами лизингополучателя) и смешанной форме.
При согласовании метода начисления лизингового платежа стороны могут выбрать: - метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью; - метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой; - метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
Лизинговые платежи могут выплачиваться с периодом уплаты ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно, а также в сроки внесения платы по числам месяца.
По соглашению сторон платежи могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.
Уменьшение платежей может производиться, например, если ставка комиссионного вознаграждения была установлена соглашением сторон в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества. Если же при приобретении предмета лизинга лизингодатель привлекал кредитные ресурсы, то при погашении кредита уменьшается также и размер платы за используемые кредиты. Последовательность расчета лизинговых платежей следующая.
1. Производится расчет размеров лизинговых платежей по годам, если договор лизинга сроком более одного года, или в случае, когда срок договора лизинга меньше одного года, - по месяцам.
2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.
3. Рассчитываются размеры лизинговых платежей в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.
Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле <*>
где ЛП - общая сумма лизинговых платежей; АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
------------------------
<*> Если лизингодатель не является плательщиком НДС в соответствии с действующим налоговым законодательством, то в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.
ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга; КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга; ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга; НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя. Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле
БС x На АО = ________, (2) 100
где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн руб.; На - норма амортизационных отчислений, %.
Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном в ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта, который определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования объекта основных средств может определяется исходя из срока аренды, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т.п.
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле
КР x СТк ПК = ________, (3) 100
где ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн руб.; СТк - ставка за кредит, % годовых.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или со среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:
Q x (OCн + OCк) КРt = ______________, (4) 2
где КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн руб.;
Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1;
OCн и OCк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн руб.
Комиссионное вознаграждение (КВ) может устанавливаться по соглашению сторон в процентах: а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора; б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества. В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле
КВt = p x БС, (5а)
где p - ставка комиссионного вознаграждения, % годовых от балансовой стоимости имущества; БС - то же, что и в формуле (2),
или по формуле
ОСн + ОСк СТв КВt = __________ х _____, (5б) 2 100
где ОСн и ОСк - то же, что и в формуле (4);
Ств - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора. Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле
(Р + Р + ... Рn) ДУт = ______________, (6) Т
где ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн руб.; Р, Р, .., Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн руб.; Т - срок договора, лет.
Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле
Вt x СТn НДСt = ________, (7) 100
где НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн руб.; Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн руб.; СТn - ставка налога на добавленную стоимость, %. В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):
Вт = АОt + ПКt + КВt + Дуt. (8)
Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.
Расчет размеров лизинговых платежей при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью Расчет размера ежегодного лизингового платежа, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле
ЛВг = ЛП : Т, (9)
где ЛВг - размер ежегодного лизингового платежа, млн руб.; ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн руб.; Т - срок договора лизинга, лет.
Расчет размера ежеквартального лизингового платежа, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле
ЛВк = ЛП : Т : 4, (10)
где ЛВк - размер ежеквартального лизингового платежа, млн руб.;
ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).
Расчет размера ежемесячного лизингового платежа, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле
ЛВм = ЛП : Т : 12, (11)
где ЛВм - размер ежемесячного лизингового платежа, млн руб.; ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).
ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
ПРИМЕР 1. Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга Условия договора: Стоимость имущества - предмета договора - 72 млн руб. Срок договора - 2 года. Срок полезного использования объекта - 6 лет. Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 12% годовых. Величина использованных кредитных ресурсов - 72 млн руб. Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю - 10% годовых. Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 4 млн руб., в том числе: оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации) имущества - 1,5 млн руб.; командировочные расходы - 0,5 млн руб.; обучение персонала - 2 млн руб.; ставка налога на добавленную стоимость - 18%. Лизинговые платежи осуществляются равными долями ежеквартально, 1-го числа 1-го месяца каждого квартала.
1. Расчет среднегодовой стоимости имущества
млн руб.
2. Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам 1-й год: АО = 72 : 6 лет = 12 млн руб. ПК = 66 млн руб. x 12% : 100% = 7,92 млн руб. КВ = 66 млн руб. x 10% : 100% = 6,6 млн руб. ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) млн руб. : 2 года= 2,0 млн руб./год. В = (12 + 7,92 + 6,6 + 2,0) млн руб. = 28,52 млн руб. НДС = 28,52 млн руб. x 18% : 100% = 5,1336 млн руб. ЛП1 = (12 + 7,92 + 6,6 + 2,0 + 5,1336) млн руб. = 33,6536 млн руб. 2-й год: АО = 72 млн руб. : 6 лет = 12 млн руб. ПК = 54 млн руб. x12% : 100% = 6,48 млн руб. КВ = 54 млн руб. x 10% : 100% = 5,4 млн руб. ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) млн руб. : 2 года = 2,0 млн руб./год. В = (12 + 6,48 + 5,4 + 2,0) млн руб. = 25,88 млн руб. НДС = 25,88 млн руб. x 18% : 100% = 4,6584 млн руб. ЛП2 = (12 + 6,48 + 5,4 + 2,0 + 4,6584) млн руб. = 30,5384 млн руб. Общая сумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга: ЛП1 + ЛП2 = 33,6536 + 30,5384 = 64,192 млн руб. Размер лизинговых взносов: 64,192 млн руб. : 2 года : 4 квартала = 8,024 млн руб./квартал. 3. График уплаты лизинговых платежей (по 8,024 млн руб.): 01.01.2006, 01.04.2006, 01.07.2006, 01.10.2006, 01.01.2007, 01.04.2007, 01.07.2007, 01.10.2007.
4. Состав затрат лизингополучателя
ПРИМЕР 2. Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с полной амортизацией Условия договора: Стоимость имущества - предмета договора - 160 млн руб. Срок договора - 10 лет. Срок полезного использования предмета лизинга - 10 лет. Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 12% годовых. Величина использованных кредитных ресурсов - 160 млн руб. Процент комиссионного вознаграждения - 10% годовых. Дополнительные услуги лизингодателя: командировочные расходы - 3,6 млн руб.; консалтинговые услуги - 2,0 млн руб.; обучение персонала - 4,0 млн руб.; ставка налога на добавленную стоимость - 18%. Лизинговые платежи осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года в соответствии с графиком платежей, являющимся неотъемлемой частью договора лизинга.
2. Расчет общей суммы лизинговых платежей 1-й год: АО = 160 млн руб. x 10% : 100% = 16,0 млн руб. ПК = 152 млн руб. x 12% : 100% = 18,24 млн руб. КВ = 152 млн руб. x 10% : 100% = 15,2 млн руб. ДУ = (36, + 2,0 + 4,0) млн руб. : 10 лет = 0,96 млн руб./год. В = (16,0 + 18,24 + 15,2 + 0,96) млн руб. = 50,4 млн руб. НДС = 50,4 млн руб. x 18% : 100% = 9,072 млн руб. ЛП1 = (16,0 + 18,24 + 15,2 + 0,96 + 9,072) млн руб. =59,472 млн руб. 2-й год: АО = 160 млн руб. x 10% : 100% = 16,0 млн руб. ПК = 136 млн руб. x 12% : 100% = 16,52 млн руб. КВ = 136 млн руб. x 10% : 100% = 13,6 млн руб. ДУ = (3,6 + 2,0 + 4,0) млн руб. : 10 лет = 0,96 млн руб./год. В = (16,0 + 16,52 + 13,6 + 0,96) млн руб. = 46,88 млн руб. НДС = 46,88 млн руб. x 18% : 100% = 8,4384 млн руб. ЛП2 = (16,0 + 16,52 + 13,6 + 0,96 + 8,4384) млн руб. = 55,3184 млн руб. В такой же последовательности выполнены расчеты за 3 - 10-й годы. Результаты расчетов сведены в таблицу:
Ежемесячный размер лизинговых платежей: 407,808 млн руб. : 10 лет = 40,7808 млн руб./год. 3. График уплаты лизинговых платежей (по 40,7808 млн руб.): 01.01.2006, 01.01.2007, 01.01.2008, 01.01.2009, 01.01.2010, 01.01.2011, 01.01.2012, 01.01.2013, 01.01.2014, 01.01.2015.
ПРИМЕР 3. Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с уплатой аванса при заключении договора и применении механизма ускоренной амортизации Условия договора: Стоимость имущества - предмета договора - 160 млн руб. Срок договора - 5 лет. Срок полезного использования - 5 лет. Лизингодатель получил кредит в сумме 160 млн руб. под 12% годовых. Комиссионное вознаграждение лизингодателю - 10% годовых. Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 8,0 млн руб. Лизингополучатель при заключении договора уплачивает лизингодателю аванс в сумме 80,0 млн руб. Лизинговые платежи уплачиваются равными долями ежемесячно 1-го числа каждого месяца.
|------------------------------------------------------------| |Период |АО |ПК |КВ |ДУ |В |НДС |ЛП | |--------+------+------+------+------+------+--------+-------| |1-й год |32 |17,28 |14,4 |1,6 |65,28 |11,7504 |77,0304| |--------+------+------+------+------+------+--------+-------| |2-й год |32 |13,44 |11,2 |1,6 |58,24 |10,4832 |68,7232| |--------+------+------+------+------+------+--------+-------| |3-й год |32 |9,60 |8,0 |1,6 |51,20 |9,2160 |60,4160| |--------+------+------+------+------+------+--------+-------| |4-й год |32 |5,76 |4,8 |1,6 |44,16 |7,9488 |52,1088| |--------+------+------+------+------+------+--------+-------| |5-й год |32 |1,92 |1,6 |1,6 |37,12 |6,6816 |43,8016| |--------+------+------+------+------+------+--------+--------| |Всего |160 |48,00 |40,0 |8,0 |256,00|46,0800 |302,0800| |--------+------+------+------+------+------+--------+-------- |% |53,0 |15,9 |13,2 |2,6 | |15,3 |100,0 | |------------------------------------------------------------|
Общий размер лизингового платежа ЛП - 302,08 млн руб. Общий размер лизингового платежа за минусом аванса: ЛП = (302,08 - 80) млн руб. = 222,08 млн руб.
Ежегодный лизинговый платеж за минусом аванса: 222,08 млн руб. : 5 лет = 44,416 млн руб. График уплаты лизинговых взносов приведен в таблице:
ПРИМЕР 4. Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга, предоставляющему лизингополучателю право выкупа имущества - предмета договора по остаточной стоимости по истечении срока договора Условия договора: Стоимость имущества - предмета договора - 160,0 млн руб. Срок договора - 6 лет. Срок полезного использования - 10 лет. Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 12% годовых. Процент комиссионного вознаграждения - 10% годовых. Дополнительные услуги лизингодателя, всего - 4,2 млн руб. Ставка налога на добавленную стоимость - 18%. Лизингополучатель имеет право выкупить имущество по истечении срока договора по остаточной стоимости. Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года согласно графику платежей.
Остаточная стоимость имущества ОС = БС - АО = 160 - 6 лет x 16 млн руб. = 64,0 млн руб. 2. Расчет общего размера лизингового платежа Расчет общего размера лизингового платежа осуществляется в той же последовательности, что и в примерах 1 - 3. Результаты расчета сведены в таблицу:
Общая сумма лизинговых платежей - 292,69 млн руб. Размер лизинговых взносов 292,69 : 6 = 48,7812 млн руб.
График уплаты лизинговых взносов (по 48,7812 млн руб.):
01.01.2007, 01.01.2008, 01.01.2009, 01.01.2010, 01.01.2011, 01.01.2012.
В договоре может быть предусмотрен выкуп имущества по остаточной стоимости с оформлением договора купли-продажи.
, Автор - директор аудиторской фирмы "Ларика"
Автомобили
Бухгалтерия, учет и отчетность