Организациивправе в бухгалтерском учете применить при начислении амортизации способсписания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ).Напомним, что в этом случае годовая сумма амортизационных отчислений определяетсяисходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения,в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использованияобъекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезногоиспользования объекта.
Применяемыйи при этом способе термин «годовая сумма амортизационных отчислений» относимк календарному году эксплуатации объекта.
Пример 3 Используемданные примера 1, но при вводе в эксплуатацию объекта при начислении амортизацииустановлен способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Так как при вводе в эксплуатациюобъекта установлен срок полезного использования 4 года, то сумма чиселлет срока полезного использования объекта составит 10 (4 + 3+ 2+ 1).
Если бы не проводилась модернизацияобъекта, то организация могла бы начислить амортизационные отчисления погодам эксплуатации объекта в следующих суммах:
Ежемесячные суммы начисленияамортизации по годам эксплуатации объекта составят 1/12 от полученных величин.
До момента проведения модернизацииобъект эксплуатируется полтора года. За это время начисленная сумма амортизациисоставит – 316 800 руб. (230 400 руб. + 172 800 руб. : 12мес. х 6 мес.). Остаточная стоимость объекта на 1 августа 2003 года - 259200 руб. (576 000 – 316 800).
После проведения модернизациипервоначальная стоимость увеличивается до 766 400 руб. (576 000 + 190 400),остаточная – до 449 600 руб. (259 200 + 190 400).
Ни в ПБУ 6/01, ни в методическихуказаниях по бухгалтерскому учету основных средств нет разъяснений, как должнарассчитываться амортизация:
После осуществления модернизациипервоначальная стоимость, в которую войдут затраты по ее проведению, не совсемкорректно использовать для проведения расчетов. Так как в этой величине будет«содержаться» и начисленная амортизация до момента ее проведения модернизации.Поэтому более логично использование для расчета сумм амортизации остаточнуюстоимость объекта.
Использование этой величиныпотребует и обращения к оставшемуся сроку эксплуатации объекта. Он составит3,5 года (4 – 1,5 + 1), так как срок полезного использования увеличен на1 год.
Принцип расчета амортизациипри способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованияоснован на использовании нормировочной величины, которая определяется каксумма лет срока полезного использования. При сроке полезного использования,отличного от целого значения лет, за нормировочную величину может быть принятасумма целых значений лет эксплуатации объекта и остающаяся неполная частьгода. Однако, в зависимости от «начала отсчета» полных лет эксплуатации возникаютразные значения знаменателя.
Так в нашем примере оставшийсясрок эксплуатации 3,5 года. Если начать отсчет полных лет эксплуатации «сверху»,то величина 3,5 поделится на 3,5; 2,5; 1,5 и 0,5. Если же посчитать «снизу»,то числа будут другие: 3,5; 3; 2 и 1. В первом случае суммы чисел лет – 8,0(3,5 + 2,5 + 1,5 + 0,5), во втором - 9,5 (3,5 + 3 + 2 + 1). Использованиевторого варианта позволяет организации в начальный период эксплуатации послепроведения модернизации начислять амортизацию в больших размерах. Хотя коэффициент,определяющий долю амортизационных отчислений, приходящихся на данный периодво втором варианте меньше (0,37 (3,5 : 9,5) < 0,44(3,5 : 4)), но сумма ежемесячной амортизации будет больше. Так как во второмварианте приходящаяся доля амортизации 165 642,11 руб. (449 600 руб. х 0,37)распределяется на 6 месяцев. В первом же варианте приходящаяся доля амортизации196 700 руб. (449 600 руб. х 0,44) распределяется на 12 месяцев. Максимальнаяразница будет по итогам начисления за январь 2004 года - 67 292,11 руб. (482442,11 – 415 150), где 482 422, 11 руб. и 415 150 руб. - начисленные суммыамортизации на 1 февраля 2004 года с начала эксплуатации объекта во второми первом вариантах распределения. В дальнейшем эта сумма будет уменьшаться«устремляясь» к нулю, что и произойдет по итогам января 2007 года.
При втором варианте распределенияв период с августа 2003 года по январь 2004 года ежемесячно в качестве амортизационныхотчислений будет начисляться по 27 607,02 руб. (165 642,11 руб. : 6мес. х 1 мес.).
На период с февраля 2004 годапо январь 2005 года общая сумма амортизации составит 141 978,95 руб. (449600 руб. х 3 : 9,5), ежемесячная же ее величинав этом период – 11 831,58 руб. (141 978,95 руб. : 12 мес. х 1 мес.).
В следующем году эксплуатацииобъекта (февраль 2005 года по январь 2006 года) общая сумма амортизации –94 652,63 руб. (449 600 руб. х 2 : 9,5). Ее двенадцатая часть в этот период будет приниматьсякак амортизационные отчисления за месяц – 7887,72 руб. (94 652,63 руб. : 12мес. х 1 мес.).
Общая сумма амортизации, приходящаясяна последний год эксплуатации, составит половину от предыдущего года – 47326,32 руб. (449 600 руб. х 1 : 9,5). Соответственнов два раза уменьшатся и ежемесячные суммы амортизации 3943,86 руб. (47 326,32руб. : 12 мес. х 1 мес.).
При первом варианте «распределения»лет эксплуатации нормировочные коэффициенты соответственно будут 0,44 (3,5 : 8);0,31 (2,5 : 8); 0,19 (1,5 : 8) и 0,06 (0,5 : 8). При этом каждый из первыхтрех периодов включает в себя 12 месяцев, а последний – 6. Вышеперечисленныевеличины являются исходными данными для расчета амортизации после проведениямодернизации.
________________________________________
Конецпримера 6.
Таккак ПБУ 6/01 не дает однозначного ответа по начислению амортизации объектапосле проведения его модернизации для всех способов начисления амортизации,то применяемый организацией порядок желательно закрепить в ее учетной политике.Возможен и предложенный при налоговом учете вариант установления исходныхданных для расчета амортизации распорядительным документом, выпускаемымпосле проведения модернизации. Но должно быть отражено в учетной политике.
Автомобили
Бухгалтерия, учет и отчетность