В налоговом учете доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, согласно пункту 11.1 статьи 250 НК РФ отражаются в составе внереализационных доходов.  Расходы в виде суммовой разницы согласно подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ отражаются в составе внереализационных расходов.

Организации - покупатели, применяющие при определении доходов и расходов метод начисления, признают:

• суммовую разницу доходом на основании пункта 7 статьи 271 НК РФ на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав;
• суммовую разницу расходом на основании пункта 9 статьи 272 НК РФ на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, согласно пункту 5 статьи 273 НК РФ не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Пример.

          Организация приобрела исключительные имущественные права на компьютерную базу данных  у производственного предприятия за 960 долл. США (в т. ч. НДС 180 долл. США.) для использования в основной производственной деятельности. Расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату осуществления платежа. По условиям договора организация перечисляет  аванс в размере 40% от цены сделки. Оставшуюся сумму организация перечисляет после подписания акта о передаче исключительных имущественных прав на компьютерную базу данных  до ввода  ее в эксплуатацию. Курс ЦБ РФ на дату перечисления аванса составляет 31,47 руб. за 1 долл. США; на дату подписания акта – 31,55 руб. за 1 долл. США; на дату оплаты оставшейся части задолженности – 31,68 за 1 долл. США.

В нашем примере отрицательная суммовая разница возникает до принятия к учету нематериального актива, поэтому данная  суммовая разница может учитываться в составе фактических расходов на приобретение этого нематериального актива как сумма, фактически уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (правообладателю).

Для отражения операций на счетах бухучета будем использовать следующие наименования субсчетов:

08-5 «Приобретение нематериальных активов»

60-1 «Авансы выданные»

60-2 «Расчеты с поставщиками»

          Из рассмотренного примера следует, что первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива, в которой он будет принят к учету, составит:

• в целях бухгалтерского учета 25 276,80 руб.;
• в целях налогообложения прибыли 25 214,40 руб.