Бухгалтеру привычнее мыслить счетами. Для того, чтобы понять ход распределения прямых расходов, дадим условно налоговым счетам те же номера, что соответствуют этим понятиям в бухгалтерском учете, но с индексом Н.

В расчете будет участвовать следующие счета:

СУММА 41н – общая стоимость покупных товаров,

Ск 41 н – стоимость остатка товаров на конец месяца,

Сн 44-2н, Ск 44-2 н – прямые расходы (на доставку) на начало и конец месяца,

Дт 44-2н - прямые расходы (на доставку) текущего месяца,

СУММА 44-2н - общая сумма прямых расходов (на доставку товара) в налоговом учете за текущий месяц к распределению,

Дт 90-2н -прямые расходы, которые относятся к реализованному в текущем месяце товару и уменьшают прибыль. Это стоимость реализованных товаров Дт 90-2 (Кт 41н) и приходящихся на них прямых расходов на доставку товара Дт 90-2 (Кт 44-2н).

В общем виде сумма прямых расходов, которая относится к реализованной продукции, определяется по формуле:

Дт 90-2н (Кт 41н,44-2н) = Сн 44-2н + Дт 44-2н - Cк 44-2н + Дт 90-2н Кт 41н (в стоимостном выражении).

Общая упрощенная схема определения прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли текущего периода, у торговой фирмы выглядит так (таблица 1):

Общая сумма расходов на доставку, не включены в цену приобретения, которая подлежит распределению (с учетом остатка на начало отчетного месяца) определяется следующим образом (показатели берутся в стоимостном выражении).

Находим сумму расходов на доставку, приходящихся на остаток товаров на складе, на начало отчетного месяца и произведенных в отчетном месяце. Определяем суммарную стоимость товаров, которые были реализованы за отчетный месяц, и товаров, оставшихся на складе на конец отчетного месяца. Затем первую сумму (расходы на доставку) надо разделить на вторую (стоимость товаров). Полученная величина и будет средним процентом.

Теперь, чтобы определить, какая часть расходов на доставку приходится на остаток товаров на складе на конец отчетного месяца, надо стоимость остатка товаров умножить на средний налоговый процент.

Остальная часть расходов на доставку относится к реализованной продукции и уменьшает налоговую прибыль отчетного периода.

В виде формул это выглядит так:

СУММА 44-2н = Сн 44-2н + Дт 44-2н

Средний налоговый % (К 44-2н)= СУММА 44-2н: (Дт 90-2н Кт 41н + Ск 41н)

Ск 44-2н = Ск 41н * Средний налоговый % (К 44-2н)

Дт 90-2н Кт 44-2н = СУММА(44-2н) - Cк 44-2н.

Сумма расходов на доставку, уменьшающих налоговую базу по прибыли, отражается по строке 190 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации по прибыли «Расходы, связанные с производством и реализацией за отчетный (налоговый) период».

Стоимость реализованных покупных товаров Дт 90-2н Кт 41н отражается по строке 180 Приложения N 2 к Листу 02 Декларации по прибыли.

Пример.

Все исходные данные приводятся по данным налогового учета. Стоимость остатка товаров на складе в организации на 1 июня 2003 года составила 1 000 000 руб. Сумма расходов на доставку, приходящаяся на этот остаток - 20 000 руб. В июне было приобретено товаров на сумму 535 000 руб., реализовано товаров налоговой стоимостью 1 465 000 руб. Остаток товаров на складе составил 70000 руб. (1 000 000 + 535 000 – 1 465 000).

В июне произведены расходы на доставку на сумму 65 000 руб.

Рассчитаем сумму прямых расходов за июнь:

Дт 90-2н Кт 41н = 1 465 000 руб.

СУММА 44-2 н = 20 000+ 65 000=85 000 руб.

Средний % (К44-2н) = 85 000 руб./(1 465 000 + 70 000) =0,055375

Ск 44-2н = 70 000 руб. х 0,055375 = 3876 руб.

Дт 90-2н Кт 44-2н = 85 000 – 3876 = 81 124 руб.

Опубликовано в СПС "Гарант"